INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2014 r. (data wpływu 16 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.
„…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 18 kwietnia 2014 r. Gmina (dalej jako „Gmina”) podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn.
„…” nr …. w ramach Osi Priorytetowej 5 „Infrastruktura transportowa regionalna i lokalna”, Działania 5.1 – „Rozbudowa i modernizacja infrastruktury transportowej warunkującej rozwój regionalny”, Poddziałania 5.1.4 – „Infrastruktura portowa” Regionalnego Programu Operacyjnego …. na lata 2007-2013. W ramach projektu zostanie wykonany: ciąg pieszo-jezdny; pomost stały ogólnodostępny; modernizacja przystani; budowa otwartego kanału burzowego; modernizacja umocnień brzegowych; oświetlenie terenu; mała architektura (wiata, ławki, kosze). Inwestorem i beneficjentem projektu jest Gmina, a prace są udokumentowane przez wykonawców fakturami VAT.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego bezpośrednio i całkowicie odpowiedzialną za prawidłowy przebieg i realizację przedmiotowego projektu oraz przestrzegania procedur, harmonogramu i realizacji prac związanych z działaniami w zakresie realizacji przedsięwzięcia. Po zakończeniu zadania Gmina stanie się właścicielem inwestycji finansowanej ześrodków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Majątek wytworzony w ramach projektu będzie własnością i pozostanie w zarządzie Gminy. Gmina zobowiązuje się co najmniej 5 lat od chwili zakończenia realizacji inwestycji utrzymać jej rezultaty oraz nie poddawać jej modyfikacji.
Po tym okresie nie przewiduje się również zmian własnościowych projektu, ani jego cech funkcjonalnych. Po zakończeniu realizacji projektu wytworzona infrastruktura będzie udostępniona wszystkim potencjalnym użytkownikom w sposób otwarty, tj. nieodpłatny. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu w żadnym zakresie nie będzie miało związku z czynnościami opodatkowanymi. Po dokończeniu ww. inwestycji, Gmina w oparciu o ten projekt, nie będzie zawierała umów cywilnoprawnych, które generowałyby dochód Gminy. Gmina nie będzie pobierała od użytkowników żadnych opłat z majątku powstałego w wyniku realizacji projektu. W związku z powyższym opisem do wniosku zadano następujące pytanie.
Czy w opisanym zaistniałym stanem faktycznym Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „….”? Zdaniem Gminy, nie będzie przysługiwało odliczenie podatku związanego z realizacją ww. zadania ze względu na fakt, że nie występują po stronie Gminy – jako podatnika VAT – czynności opodatkowane, do których wykorzystywana byłaby wybudowana infrastruktura.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatkach od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Gmina jest organem władzy publicznej, która realizuje zadania na rzecz społeczności lokalnej.
Na podstawie art. 2 ust.1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą – zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy – wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań należą sprawy dotyczące m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrona środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Tak więc realizowany projekt mieści się w zakresie zadań własnych gminy.
W konsekwencji biorąc pod uwagę fakt, że nie występują po stronie Gminy (jako podatnika VAT) czynności opodatkowane, nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu usług związanych z realizacją zadania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego albo ma zastosowanie 0% stawka podatku.
Wskazana norma prawna jest wyrazem zasady neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art.
15 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.). Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Regulacja ta jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.
L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Gmina podpisała umowę o dofinansowaniu projektu, w ramach którego projektu zostanie wykonany: ciąg pieszo-jezdny, pomost stały ogólnodostępny, modernizacja przystani, budowa otwartego kanału burzowego, modernizacja umocnień brzegowych, oświetlenie terenu; mała architektura (wiata, ławki, kosze). Inwestorem i beneficjentem projektu jest Gmina, a prace są udokumentowane przez wykonawców fakturami VAT. Majątek wytworzony w ramach projektu będzie własnością i pozostanie w zarządzie Gminy. Po zakończeniu realizacji projektu wytworzona infrastruktura będzie udostępniona wszystkim potencjalnym użytkownikom w sposób otwarty. tj. nieodpłatny.
Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu, w żadnym zakresie nie będzie miało związku z czynnościami opodatkowanymi. Na tym tle Gmina powzięła wątpliwość dotyczącą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, skoro usługi lub towary nabywane w ramach projektu realizowanego przez Gminę nie są (będą) wykorzystywane – jak wynika z wniosku – do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji opisanego projektu. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.