INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2013 r. (data wpływu 18 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. ... - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 stycznia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. ...
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Zarząd działa na podstawie: ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1590 ze zm.), ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. Prawo wodne (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 145 ze zm.), ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.), statutu. Zarząd jest wojewódzką samorządową jednostką budżetową, finansowaną przez Województwo i nadzorowaną przez Zarząd Województwa. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i posiada NIP.
Zarząd realizuje zadania z zakresu inwestycji, utrzymania i konserwacji budowli oraz urządzeń hydrotechnicznych oraz melioracyjnych, a także prace regulacyjne na rzekach. Działania te służą także zapewnieniu poziomu bezpieczeństwa powodziowego, umożliwiają swobodny spływ wód powodziowych oraz lodów, a także zabezpieczają odpowiednie retencjonowanie wody do nawodnień w przypadku wystąpienia suszy. Działalności Zarządu towarzyszy dbałość o zachowanie równowagi ekologicznej; podejmowane są próby pogodzenia troski o ochronę środowiska naturalnego z potrzebami związanymi z rozwojem społeczno-gospodarczym województwa.
Zarząd wraz z Regionalną Dyrekcją Ochrony Środowiska realizuje projekt w ramach LIFE+, Komponent I - „Przyroda i różnorodność biologiczna” współfinansowany ze środków Wspólnoty Europejskiej instrumentu finansowego LIFE+ oraz Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Projekt trwa 64 miesiące, tj. od dnia 1 czerwca 2012 r. do dnia 30 września 2017 r. W ramach projektu planuje się następujące działania: budowę 23 sztuk przepławek na 9 rzekach, wybudowanych zostanie 12.125 m2 tarlisk, niemal 47 km brzegów rzek zostanie obsadzonych drzewami, zostaną zainstalowane: 4 urządzenia służące do monitoringu ryb oraz 4 urządzenia do kierowania zachowaniem się ryb potocznie zwane barierami elektryczno-elektronicznymi, odtworzone zostanie koło wodne z turbiną generującą prąd do obsługi wszystkich urządzeń w centrum informacji, powstanie centrum informacji przyrodniczej, w którym znajdować się będzie punkt monitoringu biologicznego.
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Wykonanie ww. inwestycji jest zadaniem publicznym, służącym dobru wspólnemu.
Po zakończeniu inwestycji nie będzie ona wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a tym samym Zarząd nie będzie czerpał opodatkowanych dochodów. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), Zarząd nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług od poniesionych, udokumentowanych fakturami VAT wydatków na realizację przedmiotowych zakupów. W związku z powyższym do kosztów kwalifikowanych Zarząd zalicza także podatek od towarów i usług uiszczony w związku z poniesieniem kosztów przygotowania oraz realizacji ww. projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Zarząd ma możliwość odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu w ramach LIFE+, Komponent 1 - „Przyroda i różnorodność biologiczna”? Zdaniem Zarządu, skoro po zakończeniu zadania inwestycja będzie stanowiła własność Skarbu Państwa we władaniu Zarządu i nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych (celem inwestycji jest zachowanie różnorodności biologicznej, nie zaś generowanie przychodów), nie jest spełniony warunek dający prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z projektem. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”. W Jego ocenie, Zarząd nie może starać się o zwrot podatku naliczonego. Płacąc za usługi i towary w związku z projektem ponosi koszty brutto i nie ma możliwości odliczenia uiszczonego VAT. W związku z powyższym VAT od poniesionych wydatków stanowi koszt kwalifikowany projektu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - dalej ustawa - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Należy również zauważyć, iż w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z treści złożonego wniosku wynika, że Zarząd jest wojewódzką samorządową jednostką budżetową, finansowaną przez Województwo i nadzorowaną przez Zarząd Województwa. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i posiada NIP.
Wraz z Regionalną Dyrekcją Ochrony Środowiska realizuje projekt współfinansowany ze środków Wspólnoty Europejskiej (instrumentu finansowego LIFE+) oraz Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Projekt trwa od dnia 1 czerwca 2012 r. do dnia 30 września 2017 r. Po zakończeniu zadania inwestycja będzie stanowiła własność Skarbu Państwa we władaniu Zarządu. Wykonanie ww. inwestycji jest zadaniem publicznym, służącym dobru wspólnemu. Celem inwestycji jest zachowanie różnorodności biologicznej, nie zaś generowanie przychodów. Po zakończeniu inwestycji nie będzie ona wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a tym samym Zarząd nie będzie czerpał opodatkowanych dochodów.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie jest spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, skoro zakupy dokonywane przez Zarząd w ramach realizowanego projektu nie są (będą) związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W konsekwencji nie ma prawa do odliczenia (i ewentualnego zwrotu) podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu.
Zarząd nie ma również możliwości uzyskania zwrotu tego podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., gdyż środki wskazane we wnioski, nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia. W tym miejscu zastrzec należy, że ze względów podmiotowych (Zarząd nie jest jednostką samorządu terytorialnego) do jego działalności nie będzie miał zastosowania powołany przez niego w stanie faktycznym wniosku § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.).
Ponadto wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.