INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2013 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniach 21 stycznia 2013 r. (data wpływu 23 stycznia 2013 r.) oraz 23 stycznia 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności dostawy lokalu użytkowego wraz z udziałem w częściach wspólnych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 stycznia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 21 stycznia 2013 r. (data wpływu 23 stycznia 2013 r.) oraz 23 stycznia 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu użytkowego wraz z udziałem w częściach wspólnych. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
W grudniu 2003 r. rodzice Pana żony nabyli od gminy lokal użytkowy położony na parterze w piwnicy o powierzchni użytkowej … m² wraz z własnością udziału w częściach wspólnych związanego z tym lokalem, wynoszącym … części wspólnych budynku i gruntu. Przedmiotowy zakup zwolniony był od podatku od towarów i usług. Następnie, w dniu 30 stycznia 2007 r., rodzice umową darowizny przenieśli własność powyższej nieruchomości lokalowej na Pana żonę. W dniu 31 stycznia 2007 r. poprzez rozszerzenie majątkowej umowy małżeńskiej, polegającej na tym, że wszelkie przedmioty i prawa nabyte przez Pana żonę i przez Pana podlegają wspólności ustawowej – nieruchomość lokalowa stała się własnością wspólną.
Od lutego 2007 r. do chwili obecnej lokal jest przez Pana wynajmowany w ramach działalności gospodarczej, prowadzonej „jako płatnika VAT”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż wymienionego lokalu użytkowego będzie podlegała opodatkowaniu VAT? Pana zdaniem, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przedmiotowa sprzedaż będzie zwolniona od VAT, ponieważ w stosunku do sprzedawanego lokalu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także nie poniesiono żadnych wydatków na jego ulepszenie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. W myśl do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ustawy, stawka podatku w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. wynosi 23% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f.
Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku. Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu, ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Zauważyć należy, że pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (budowla lub jego część) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, bądź w innej formie prawnej do korzystania.
Na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Na mocy art.. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, o czym stanowi art. 43 ust. 7a ustawy. Zauważyć należy, iż stosownie do treści art. 29 ust. 5 omawianej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, bądź też zwolnienie od tego podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.
Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z zawarciem umowy o rozszerzenie majątkowej umowy małżeńskiej w dniu 31 stycznia 2007 r. stał się Pan współwłaścicielem nieruchomości lokalowej (lokal użytkowy), która jest od lutego 2007 r. wynajmowana przez Pana w ramach działalności gospodarczej, prowadzonej jako „płatnik VAT”. Nieruchomość ta została nabyta w grudniu 2003 r. przez rodziców Pana żony wraz z własnością udziału w częściach wspólnych związanego z tym lokalem, wynoszącym … części wspólnych budynku i gruntu.
Przedmiotowy zakup zwolniony był od podatku od towarów i usług. Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – brak podstaw, aby dostawa opisanego lokalu użytkowego wraz z udziałem w częściach wspólnych podlegała zwolnieniu od podatku w oparciu o dyspozycję art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art. 29 ust. 5 tej ustawy. W tym przypadku bowiem (na co wskazują okoliczności sprawy) dostawa ta będzie miała miejsce po upływie dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia.
W konsekwencji wystąpią przesłanki do zwolnienia przedmiotowej czynności w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy, o ile – gdy będą spełnione ustawowe warunki – Wnioskodawca nie dokona wyboru opcji opodatkowania tej dostawy, stosownie do treści art. 43 ust. 10 ustawy w powiązaniu z art. 43 ust. 11 tej ustawy. Ponieważ według Wnioskodawcy opisana we wniosku dostawa korzystać będzie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług stanowisko to uznano za nieprawidłowe. Końcowo informuje się, iż ocena załączonych do wniosku dokumentów wykracza poza dyspozycję art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego winien wynikać wyłącznie ze złożonego wniosku, nie zaś z załączników do tego wniosku, dlatego też nie były one przedmiotem merytorycznej analizy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.