INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2012 r. (data wpływu 29 listopada 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lutego 2013 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 listopada 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 27 lutego 2013 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest wytwarzanie artykułów biurowych. W bieżącym roku zakład został rozbudowany. Zmodernizowano kotłownię gazową instalując blok kogeneracyjny produkujący energię elektryczną i cieplną w skojarzeniu. Spółka uzyskała koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej. Kogenerator jest to silnik spalinowy zasilany gazem ziemnym z sieci miejskiej, który napędza, skojarzony z nim generator prądu. Moc kogeneratora to: 0,07MW mocy elektrycznej i 0,115 MW mocy cieplnej.
Produkcja ciepła odbywa się w procesie technologicznym wymuszającym jednoczesną, skojarzoną produkcję energii elektrycznej i ciepła. Rozdzielenie produkcji energii elektrycznej od produkcji ciepła jest technicznie niemożliwe, tzn. nie można wyprodukować ciepła bez jednoczesnej produkcji energii elektrycznej. Ciepło wytworzone w silniku jest wprowadzane do instalacji centralnego ogrzewania i przeznaczone na ogrzewanie pomieszczeń w zakładzie. Natomiast energia elektryczna wytworzona w procesie kogeneracji zużywana jest na potrzeby własne zakładu (procesy związane z produkcją artykułów biurowych), a nadwyżki sprzedawane są przedsiębiorstwu energetycznemu.
W złączu kablowym oraz na zaciskach kogeneratora znajdują się liczniki energii elektrycznej. Na ich podstawie dokonuje się odczytów energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne i odprowadzonej do sieci. Zgodnie z art. 91 ustawy o podatku akcyzowym prowadzona jest się ewidencja energii elektrycznej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy energia elektryczna wytworzona w opisanym procesie produkcji ciepła i energii elektrycznej w skojarzeniu zużyta w procesie produkcji artykułów biurowych, jest zwolniona z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym? Stanowisko Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30 ust. 7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 Nr 108, poz.626 ze zm.) zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu. Jednocześnie zgodnie z § 3 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.
U. Nr 32, poz. 228) zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 6 i ust. 7 ma zastosowanie pod warunkiem, że podmiot zużywający zwolnioną energię: prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu wykorzystania tej energii; przekazuje do właściwego naczelnika urzędu celnego, do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie zwolnionej energii, oświadczenie o ilościach i sposobie wykorzystania zwolnionej energii elektrycznej.
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, powinno zawierać co najmniej: nazwę i adres siedziby podmiotu zużywającego energię elektryczną oraz jego NIP; ilość zużytej zwolnionej energii elektrycznej; cel, na który została zużyta zwolniona energia elektryczna; datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie. Zdaniem Spółki energia elektryczna, wytworzona przez nią i wykorzystywana w procesach produkcji artykułów biurowych, po spełnieniu dodatkowych warunków, o których mowa w rozporządzeniu, podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy, w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego; sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię; zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2; zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię; import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego; zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy, w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje: z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego; z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju; z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6; z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez nabywcę końcowego. W myśl art. 30 ust. 7 ustawy, zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu.
Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 159, poz. 1070 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 6 i 7 ustawy, ma zastosowanie, pod warunkiem że podmiot zużywający energię elektryczną: prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu wykorzystania energii, o której mowa w art. 30 ust. 6 i 7 ustawy; przekazuje do właściwego naczelnika urzędu celnego, do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii, oświadczenie o ilościach i sposobie wykorzystania energii elektrycznej.
Wskazane oświadczenie powinno zawierać, zgodnie z § 3 ust. 2 wskazanego rozporządzenia: nazwę i adres siedziby podmiotu zużywającego energię elektryczną oraz jego NIP; ilość zużytej energii elektrycznej; cel, na który została zużyta energia elektryczna; datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.
Z kolei zgodnie z § 9 ww. rozporządzenia, zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, niedostarczanej do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
Obecnie ww. kwestie - dotyczące dodatkowych warunków zwolnienia od akcyzy i zwolnienia się od akcyzy zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW - uregulowane są w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2013 r. poz. 212) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2013 r. poz. 213). Z opisu wniosku wynika, iż Spółka jest producentem artykułów biurowych. Ponadto, wytwarza energię elektryczną i cieplną w skojarzeniu.
Kogenerator jest to silnik spalinowy zasilany gazem ziemnym z sieci miejskiej, który napędza, skojarzony z nim generator prądu. Moc kogeneratora to: 0,07MW mocy elektrycznej i 0,115 MW mocy cieplnej. Spółka uzyskała koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej. Ciepło wytworzone w silniku jest wprowadzane do instalacji centralnego ogrzewania i przeznaczone na ogrzewanie pomieszczeń w zakładzie. Natomiast energia elektryczna wytworzona w procesie kogeneracji zużywana jest na potrzeby własne zakładu (procesy związane z produkcją artykułów biurowych), a nadwyżki sprzedawane są do przedsiębiorstwa energetycznego.
W złączu kablowym oraz na zaciskach kogeneratora znajdują się liczniki energii elektrycznej, na ich podstawie dokonuje się odczytów energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne i odprowadzonej do sieci. Prowadzona jest ewidencja energii elektrycznej. Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej zużywanej w procesie produkcji materiałów biurowych na podstawie art. 30 ust. 7 ustawy. Zdaniem Spółki energia elektryczna, wytworzona przez nią i wykorzystywana w procesach produkcji artykułów biurowych, po spełnieniu dodatkowych warunków, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.
U. Nr 32, poz. 228), podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym. Mając na uwadze opis zawarty we wniosku oraz przytoczone wyżej przepisy stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe. W ocenie tutejszego organu wytworzona przez Spółkę energia elektryczna, w opisanym stanie faktycznym, podlegała opodatkowaniu akcyzą na zasadach ogólnych, a zatem nie podlegała zwolnieniu od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 7 ustawy. Należy bowiem zauważyć, iż w myśl art. 30 ust. 7 ustawy, zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie (w toku) produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu.
Zgodnie z powyższym unormowaniem ulga podatkowa dotyczy zużycia energii elektrycznej w tym procesie. Zatem takiemu zwolnieniu, na podstawie wskazanego przepisu, nie może podlegać zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji materiałów biurowych. Natomiast zwolnieniu od akcyzy może podlegać ta część wytworzonej energii elektrycznej, która jest zużywana procesie produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu. Należy także zauważyć, że wyraz „zużywać” zgodnie z wyjaśnieniem zawartym w: „Język polski. Współczesny słownik języka polskiego”, pod red.
Bogusława Dunaj, Warszawa 2007, s. 2227, oznacza: 1. używając czegoś, doprowadzić do zniszczenia tego lub do wyczerpania zapasu, 2. robić użytek z czegoś, wykorzystywać coś. Zatem nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca wypełnił dyspozycję przepisu art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy, wykonując czynność zużycia (wykorzystania) energii elektrycznej na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa. W opisanym we wniosku przypadku Spółka, przy wypełnieniu określonych warunków zwolnienia, mogłaby obecnie skorzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.
Zgodnie z tym unormowaniem, zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, niedostarczanej do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa - art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.