INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 30 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 12 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży zabudowanego gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 września 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży zabudowanego gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste. We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako spółdzielnia. Posiada status czynnego podatnika VAT. Spółdzielnia zajmuje się m.in. działalnością handlową (sklep spożywczo-przemysłowy) oraz wynajmem pomieszczeń. Posiada własną nieruchomość w postaci …-piętrowego budynku o pow. ok … m² wraz z przynależnym gruntem.
Nieruchomość ta wykorzystywana jest jako siedziba Spółdzielni oraz, w części, jest przedmiotem najmu na rzecz osób trzecich. Stanowi środek trwały Spółdzielni. Nieruchomość została nabyta przez Spółdzielnię w dniu … 1997 r. na potrzeby prowadzonej działalności, od Urzędu Miejskiego w …. Spółdzielnia nie jest pierwszym właścicielem ani użytkownikiem budynku. Transakcję kupna udokumentowano fakturą VAT, a czynność opodatkowano podstawową stawką VAT. Nieruchomość położona jest na gruncie „stanowiącym użytkowanie wieczyste”. Budynek wybudowano w latach międzywojennych.
Z tytułu zakupu nieruchomości Spółdzielnia odliczyła w całości naliczony VAT, co wykazano w ewidencjach i deklaracji VAT-7 za ówczesny okres. W najbliższym czasie, w związku z rozwojem oraz sytuacją gospodarczo-rynkową, Spółdzielnia będzie podejmować decyzję w sprawie ewentualnej sprzedaży ww. nieruchomości. Opisany we wniosku budynek od chwili zakupu przez Spółdzielnię do momentu wystąpienia tego zdarzenia, czyli sprzedaży, nie został i nie zostanie ulepszony w ten sposób, że wydatki na ulepszenie nie stanowiły i nie będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w opisanym stanie faktycznym sprawy, prawidłowym jest zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług transakcji sprzedaży nieruchomości wraz z gruntem? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynku opisanego we wniosku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Według Wnioskodawcy, bez znaczenia pozostaje fakt, że odliczono podatek naliczony przy zakupie tej nieruchomości, bowiem ustawa o podatku od towarów i usług uzależnia zwolnienie od tego zdarzenia tylko w przypadku dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata. Wnioskodawca wskazuje, że budynek ten nie jest przedmiotem dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia (Spółdzielnia nie jest jego pierwszym właścicielem ani użytkownikiem), a także pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęło więcej niż 2 lata.
W związku z powyższym art. 43 ust 1 pkt 10a) nie ma zastosowania, bowiem „dotyczy on wyjątków wymienionych w punkcie 10) a i b”, którym to warunkom Spółdzielnia nie podlega, jak napisano wyżej. W uzupełnieniu wniosku wyrażono jednocześnie pogląd, że sprzedaż budynku opisanego we wniosku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie „ art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a) pkt b” ustawy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), w tym również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste (pkt 6); zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6 (pkt 7). Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 grudnia 2013 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Ustawodawca, w art. 2 pkt 14 ustawy, definiuje pojęcie „pierwszego zasiedlenia”, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem sprzedaży albo będzie oddany w najem, bądź dzierżawę. Zarówno bowiem dostawa, jak też najem, bądź dzierżawa, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Stosownie do treści art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29a ust. 8 ustawy. W złożonym wniosku poinformowano, że Spółdzielnia posiada własną nieruchomość w postaci …-piętrowego budynku o pow. ok … m² wraz z przynależnym gruntem, którą planuje sprzedać.
Nieruchomość ta wykorzystywana jest jako siedziba Spółdzielni oraz, w części, jest przedmiotem najmu na rzecz osób trzecich. Stanowi środek trwały Spółdzielni. Została ona nabyta w dniu … 1997 r. na potrzeby prowadzonej działalności. Transakcję kupna udokumentowano fakturą VAT, a czynność opodatkowano podstawową stawką VAT. Nieruchomość położona jest na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste. Z tytułu zakupu nieruchomości odliczono w całości naliczony VAT.
Budynek od chwili zakupu przez Spółdzielnię do momentu wystąpienia tego zdarzenia, czyli sprzedaży, nie został i nie zostanie ulepszony w ten sposób, że wydatki na ulepszenie przekroczyły, bądź przekroczą co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku. Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że dostawa wskazanej nieruchomości (zabudowany grunt oddany w użytkowanie wieczyste) będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji w sprawie należy uwzględnić art. 29a ust. 8 ustawy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.