INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2014 r. (data wpływu 3 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kwalifikacji prawnopodatkowej przemieszczenia towarów do innego kraju Unii Europejskiej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kwalifikacji prawnopodatkowej przemieszczenia towarów do innego kraju Unii Europejskiej.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. … Oddział w Polsce (zwany dalej Oddziałem) jest oddziałem jednostki macierzystej z siedzibą w Niemczech działającej pod nazwą … (zwanej dalej „Centralą”). Oddział został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego … w … z dnia .., …Wydział Gospodarczy KRS. Oddział jest zakładem w rozumieniu art. 5 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku.
Przedmiotem działalności Oddziału jest: 25.11.Z – produkcja konstrukcji stalowych i ich części; 71.12.Z – działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne; 43.99.Z – pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Podstawową działalnością Oddziału jest wytwarzanie elementów konstrukcji stalowych poprzez zlecanie prac polskim podwykonawcom. W przyszłości Odział zamierza również wytwarzać elementy konstrukcji stalowych we własnej ślusarni, a prace te będą wykonywać zatrudnieni pracownicy. Oddział świadczy również usługi inżynieryjne związane z wytwarzaniem konstrukcji stalowych.
W szczególności prowadzi zlecenia pod względem technicznym i opracowuje projekty statyczne i warsztatowe we własnym biurze konstrukcyjnym. Podział funkcji pomiędzy Oddziałem i Centralą wygląda następująco. Centrala zawiera kontrakty z kontrahentami niemieckimi na wytworzenie, dostarczenie i zamontowanie konstrukcji stalowych na budowach na terenie Niemiec. Oddział natomiast zarządza zleceniami pod względem technicznym, tj. opracowuje niezbędne projekty, a następnie zajmuje się wytworzeniem konstrukcji stalowych (w chwili obecnej poprzez zlecanie prac podwykonawcom). Oddział dokonuje również zakupów materiałów budowlanych niezbędnych do wykonania zlecenia.
Montażem i instalacją konstrukcji stalowych na budowach na terenie Niemiec w chwili obecnej zajmuje się Centrala (zarówno zatrudnieni pracownicy jak i podwykonawcy działający na rzecz Centrali), w przyszłości będą również się tym zajmować pracownicy zatrudnieni w Oddziale. Instalacja oraz montaż konstrukcji stalowych i metalowych, jak również materiałów budowlanych jest czynnością wymagającą specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Każde zlecenie jest unikatowe, zatem instalacja konstrukcji musi być ściśle zgodna z opracowanym projektem.
Transport konstrukcji stalowych oraz materiałów budowlanych niezbędnych do wykonania zlecenia jest dokonywany w zależności od potrzeb zarówno przez Oddział jak i przez Centralę lub na ich rzecz. Ponadto Oddział jest w posiadaniu dokumentów, z których wynika fakt: przemieszczenia konstrukcji stalowych i materiałów budowlanych z terytorium kraju na terytorium Niemiec (list przewozowy); zainstalowania konstrukcji stalowych i materiałów budowlanych na obiekcie budowlanym (osoba merytorycznie odpowiedzialna opisuje każdą fakturę i wskazuje na jakiej budowie konstrukcje stalowe, bądź materiały budowlane zostały zainstalowane).
Z uwagi na to, że przemieszczenie konstrukcji stalowych i materiałów budowlanych pomiędzy Oddziałem a Centralą odbywa się w ramach jednego podmiotu rozliczenie finansowe następuje na podstawie not obciążeniowych wystawianych przez Oddział. Za wykonane usługi w ramach podpisanych kontraktów Centrala wystawia faktury. Centrala jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym na potrzeby VAT zarówno na terenie Niemiec, jak i na terenie Polski (poprzez Oddział). Jest również zarejestrowana jako podatnik VAT-UE zarówno w Polsce, jak i w Niemczech. Działalność Centrali jest w całości opodatkowana. Faktury sprzedaży za wykonane zlecenia są wystawiane przez Centralę.
Oddział na chwilę obecną nie wystawia faktur dla kontrahentów zewnętrznych, nie wyklucza jednak możliwości świadczenia usług bezpośrednio dla krajowych odbiorców (bez pośrednictwa Centrali). Taka działalność nawet jeśli będzie mieć miejsce, będzie jednak działalnością poboczną. Faktury za wykonanie konstrukcji stalowych przez polskich podwykonawców oraz faktury za materiały budowlane kupione na terenie Polski wystawiane są w większości przypadków na Centralę, ale zdarza się, że wystawione są na Oddział.
Oddział ponosi koszty funkcjonowania biura na terenie Polski takie jak: usługi telekomunikacyjne, usługi księgowe, wynajem powierzchni biurowej, zakup wyposażenia biura (biurka, krzesła, komputery). Działalność Oddziału jest nierozerwalna z działalnością Centrali. Wszystkie działania Oddziału są związane z działalnością opodatkowaną podmiotu jako całości i wpływają na kształtowanie ceny dla ostatecznych odbiorców usług. Wzajemne świadczenia pomiędzy Oddziałem a Centralą, z uwagi na fakt, że odbywają się w ramach jednego podmiotu są dokumentowane notami księgowymi. W związku z powyższym opisem we wniosku zadano m.in. następujące pytanie.
Czy przemieszczenie konstrukcji stalowych wytworzonych przez Oddział i materiałów budowlanych zakupionych przez Oddział z terytorium Polski na budowę na terenie Niemiec, gdzie są one instalowane i montowane stanowi przemieszczenie przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju uznane za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, czy stanowi dostawę towarów instalowanych lub montowanych, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, której miejscem opodatkowania jest miejsce instalacji lub montażu?
Zdaniem Oddziału, przemieszczenie konstrukcji stalowych wytworzonych w Polsce przez Oddział oraz materiałów budowlanych zakupionych przez Oddział z terytorium kraju na terytorium Niemiec, gdzie są instalowane i montowane na obiektach budowlanych przez pracowników Centrali stanowi dostawę towarów instalowanych lub montowanych, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, której miejscem opodatkowania jest miejsce instalacji lub montażu. Kwestię funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego w Polsce regulują przepisy ustawy o swobodnie działalności gospodarczej.
W świetle art. 5 pkt 4 tej ustawy, oddział został zdefiniowany jako wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. Ponadto, zgodnie z art. 86 ww. ustawy, oddział może prowadzić działalność wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorcy zagranicznego. W świetle powołanych wyżej unormowań, podmiot zagraniczny, prowadzący działalność na terytorium Polski w formie oddziału, zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i usług, traktowany jest jako jeden podmiot – przedsiębiorca zagraniczny.
W kontekście więc posiadanej podmiotowości prawnej Oddział stwierdził, że nie jest odrębnym podmiotem w stosunku do jednostki macierzystej, lecz jej częścią. W związku z powyższym, mimo, że na terytorium Polski funkcjonuje oddział przedsiębiorcy zagranicznego, to podatnikiem podatku od towarów i usług pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału.
Zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy o VAT, za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15 lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika. Jest to zasada ogólna, od której ustawodawca wprowadził wyjątki.
A mianowicie, w myśl art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz.
W myśl art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów. które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.
Odnosząc przytoczone przepisy do opisanej sytuacji Oddział uznał, że przemieszczane towary (konstrukcje stalowe i materiały budowlane) są elementem usługi budowlanej, którą stanowi wytworzenie, dostarczenie i zamontowanie wytworzonych konstrukcji stalowych na obiekcie budowlanym. Bez znaczenia pozostaje fakt, że instalacja i montaż jest dokonywany przez pracowników Centrali lub na ich zlecenie, bowiem w myśl powołanych uregulowań Oddział i Centrala stanowią jedność i mamy tu do czynienia z jednym i tym samym podatnikiem. Zatem w każdym przypadku montaż i instalacja będą dokonywane przez podatnika, dokonującego dostawy towarów.
Ponadto nie będzie mieć miejsca sytuacja, w której przemieszczane towary będą odsprzedawane bezpośrednio kontrahentom zewnętrznym. Wszystkie te przemieszczane towary są częścią składową kompleksowej usługi jaką jest zamontowanie wykonanych konstrukcji stalowych. Zamontowanie konstrukcji wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności, gdyż nie są to towary w żaden sposób zunifikowane. Każdy obiekt budowlany, w którym są instalowane konstrukcje stalowe jest inny. Zatem montaż za każdym razem jest inny i musi być zgodny z opracowanym projektem.
Ponadto Oddział jest w posiadaniu dokumentów, z których wynika fakt: przemieszczenia konstrukcji stalowych i materiałów budowlanych z terytorium kraju na terytorium Niemiec (list przewozowy); zainstalowania konstrukcji stalowych i materiałów budowlanych na obiekcie budowlanym (osoba merytorycznie odpowiedzialna opisuje każdą fakturę i wskazuje na jakiej budowie konstrukcje stalowe bądź materiały budowlane zostały zainstalowane). Podsumowując Oddział stwierdził, przemieszczenie konstrukcji stalowych i materiałów budowlanych jest dokonywane w celu wykonania usługi budowlanej zatem należy je traktować jako dostawę towarów z montażem.
W konsekwencji przemieszczenie to nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawa Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.