INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2013 r. (data wpływu 16 września 2013 r.), uzupełnionym w dniu 11 grudnia 2013 r. (data wpływu 16 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania, po stronie Wnioskodawcy, czynności sprzedaży działek – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 września 2013 r. złożono ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16 grudnia 2013 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania, po stronie Wnioskodawcy, czynności sprzedaży działek. We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej i nie jest czynnym podatnikiem VAT.
W 1992 r. wraz z mężem zakupiła, w obrocie prywatnym, od osób fizycznych, niezabudowaną nieruchomość gruntową – rolną o powierzchni … ha o nr …, położonej w …., z przeznaczeniem na budowę wolnostojącego domu, co wcześniej potwierdzono otrzymaniem zaświadczenia z UMiG w …. o przeznaczeniu działki w planie zagospodarowania przestrzennego. Mimo posiadania takiego zamiaru w kolejnych latach, z powodu braku wystarczających środków finansowych, współwłaściciele nie zrealizowali swego planu inwestycyjnego. W międzyczasie inne podmioty (…, Gmina ….) w pobliżu wykonały linię światłowodową oraz sieć wodną i kanalizacyjną, dostęp do których może uzyskać nieruchomość Wnioskodawcy.
W miesiącu lipcu 2004 r. Wnioskodawca został poinformowany przez gminę, że zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej w sprawie zmian w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy …., w części dotyczącej miejscowości …., działka nr … znajduje się w obrębie terenów elementarnych oznaczonych w planie symbolem … i …, a ustalona funkcja zabudowy to zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna – wolnostojąca.
W związku ze zmianą swych planów życiowych, chęcią zamieszkiwania bliżej dzieci, w 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem złożyli wniosek o dokonanie podziału nabytej działki na mniejsze, co nastąpiło w miesiącu marcu 2008 r. W efekcie podziału powstało … działek, z czego kilka z nich zostało wyłączonych z funkcji inwestycyjnej, z uwagi na konieczność komunikacji, przyłączenia nieruchomości sąsiednich, itp. Działki powstałe z podziału nie zostały przez Wnioskodawcę i Jej męża uzbrojone, a w najbliższym czasie Wnioskodawca wraz ze swym mężem zamierzają przystąpić do zbywania ww. działek powstałych z podziału działki o nr …. „Działka” po nabyciu nie była wykorzystywana.
Dwa lata temu sprzedano … działki. Podział i przeznaczenie w planie miejscowym dokonane zostało przez gminę, bez wniosku właścicieli. Podatniczka żadnych działań nie podejmowała i nie podejmuje. Na działce wisi jedynie baner o możliwości sprzedaży z podanym kontaktem telefonicznym. Od wielu miesięcy nikt się nie kontaktuje. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy zbycie opisanych powyżej działek będzie obciążone podatkiem od towarów i usług?
Pani zdaniem, zbycie opisanych działek nie będzie obciążone podatkiem od towarów i usług, ponieważ pomimo, że transakcji zbycia będzie kilka, będą one mieć charakter powtarzalny, w rozumieniu właściwych przepisów ustawy o VAT sprzedawane nieruchomości mają charakter „terenów budowlanych” (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT), Wnioskodawca wraz ze swym mężem zbywać będą majątek osobisty i nie będą z tego tytułu podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 wymienionej ustawy.
Realizując tę sprzedaż nie będą wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu podanego przepisu, gdyż zgodnie z nim, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, a taką osobą Pani nie jest. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, co w przypadku Wnioskodawcy i jej małżonka nie będzie mieć miejsca.
Poza zaplanowaną sprzedażą opisanych działek Wnioskodawca nie zajmuje się sprzedażą innych nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Na wstępie zaznacza się, że niniejsza interpretacja stanowi wyłącznie ocenę stanowiska na tle zdarzenia przyszłego odnoszącego się wyłącznie do Wnioskodawcy. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trudno uznać Panią za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek. Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że dokonując sprzedaży tych działek działa Pani w charakterze handlowca. Nabycie gruntu – jak wskazano – nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych, lecz w celu wybudowania domu. W konsekwencji sprzedając działki gruntu, korzysta Pani z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
Zatem ww. czynności sprzedaży oznaczają działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Dokonywać będzie Pani zbycia gruntu należącego do majątku prywatnego. Reasumując należy stwierdzić – mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe [w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)] - że okazjonalna sprzedaż nieruchomości gruntowej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Panią za podatnika tego podatku.
Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.
Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną) a ponieważ w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań – sprzedaż nieruchomości gruntowej należącej do majątku prywatnego – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Jednocześnie zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków podatkowoprawnych względem Pani małżonka, jak również nie rozstrzyga o jego prawach i obowiązkach podatkowoprawnych w tym zakresie. W tej sytuacji jako wnioskodawca występuje Pani i tylko w tym zakresie (w zakresie Pani praw i obowiązków) udzielono interpretacji.
Interpretacja, z Pani wniosku, wskazanych kwestii podatkowoprawnych w aspekcie praw i obowiązków Pani małżonka wykracza poza dyspozycję art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Końcowo wskazuje się, że analiza załączonych do wniosku dokumentów nie została ujęta w normie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stąd nie były one przedmiotem merytorycznej analizy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.