INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.), uzupełnionym w dniu 17 października 2013 r. (data wpływu 22 października 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn..„Z.”– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 września 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony dnia 22 października 2013 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca (jako osoba fizyczna) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 18 stycznia 2013 r. złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn.„Z.” ze środków EFR, w ramach działania 313,322,323 „Odnowa i Rozwój Wsi”, objętego PROW na lata 2007-2013. Dnia 13 sierpnia 2013 r. została zawarta umowa o przyznaniu pomocy.
W zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji, stanowiącym załącznik do umowy, podatek od towarów i usług został ujęty w całości w kosztach kwalifikowanych. Na podstawie złożonego wniosku o przyznanie pomocy i na warunkach określonych w umowie beneficjentowi została udzielona pomoc, w wysokości nie więcej niż 80% poniesionych kosztów kwalifikowanych operacji brutto. Chcąc konkurować na rynku gospodarstw agroturystycznych takie podmioty, jak Wnioskodawca, muszą dysponować odpowiednim sprzętem i wyposażeniem.
W skład działalności agroturystycznej, prowadzonej przez Wnioskodawcę, wchodzą 3 domki z 8 pokojami, w których oferowanych jest 20 miejsc noclegowych, przeznaczonych do obsługi wyłącznie turystów odwiedzających gospodarstwo. Wobec powyższego zrodził się pomysł, aby zakupić dodatkowe wyposażenie i sprzęt, niezbędny do prawidłowego i lepszego funkcjonowania gospodarstwa. W wyniku przedmiotowej operacji zostaną wyposażone 4 pokoje, aneks kuchenny oraz pomieszczenie do wspólnego spędzenia wolnego czasu.
W ramach operacji planuje się również zakup do istniejących budynków (w których są świadczone usługi) dodatkowego wyposażenia, takiego jak: łóżka w ilości 6 szt., stoły kuchenne – 2 szt., krzesła – 8 szt., komody 2 – szt., kanapy – 2 szt., komplety pościeli (poduszka, kołdra, poszewka), łóżka składane – 6 szt., itp. W celu lepszej obsługi i podniesienia standardów wypoczynku gości, utrzymania obejścia, planowany jest zakup urządzeń, takich jak: pralka, 2 chłodziarki, zmywarka, odkurzacz, odbiorniki TV – 2 szt.
Nieodzownym elementem prowadzonej działalności jest posiadanie szerokiej oferty, dotyczącej atrakcji do czynnego wypoczynku, dlatego też planuje się zakup jednego zestawu placu zabaw (zjeżdżalnia, piaskownica, 3 domki drewniane, kładka na łańcuchach, drabinka pozioma, 2 pomosty, huśtawka dwuosobowa, huśtawka rodzinna), 2 szt. łodzi pychowych, 4 szt. stołów z ławkami, które zostaną ustawione na zewnątrz budynków, 3 szt. pomostów pływających do cumowania kajaków i łodzi, 12 szt. wioseł, jako wyposażenie niezbędne do znajdujących się w ośrodku 6 szt. kajaków.
Wymieniony sprzęt i urządzenia będą pomocne w codziennym funkcjonowaniu prowadzonego gospodarstwa agroturystycznego i lepszego konkurowania z innymi gospodarstwami, z powyższego skorzystają turyści i goście, (rocznie w liczbie ok. 100 osób). Przedsięwzięcie to z całą pewnością wpłynie na pobudzenie aktywności społecznej mieszkańców miejscowości, w dużym stopniu przyczyni się do podniesienia standardu świadczonych usług i lepszej dostępności do świadczonych usług w zakresie wypoczynku i rekreacji.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 22 października 2013 r. Wnioskodawca oświadczył, że nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, rozliczeń z urzędem skarbowym dokonuje w formie zryczałtowanej karty podatkowej. Zarówno w roku 2012 jak i 2013 Wnioskodawca nie przekroczył limitu rocznych obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego. Natomiast zakupy towarów i usług dokonane podczas realizacji projektu służą i będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług w prowadzonej działalności agroturystycznej za odpłatnością W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca niebędący podatnikiem VAT czynnym, jako beneficjent PROW 2007-2013 ma możliwość odzyskania w całości lub w części podatku od towarów usług naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma żadnej możliwości odliczenia podatku od towarów usług w całości lub w części, ponieważ zrealizowany projekt nie zakłada uzyskania żadnych dochodów. Celem projektu nie jest prowadzenie działalności związanej ze sprzedażą opodatkowaną, lecz podniesienie standardu usług i lepszą obsługę turystów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Należy również zauważyć, iż w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca niebędący podatnikiem VAT czynnym, realizuje ww. projekt współfinansowany ze środków europejskich, w ramach PROW 2007-2013. Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, o ile Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy.
Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu tego podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., gdyż środki wskazane we wnioski, nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia Jednocześnie wskazać należy, że stanowisko wyrażone we wniosku uznano za prawidłowe, jednakże w oparciu o inną argumentację, niż przedstawiona przez Wnioskodawcę.
Końcowo zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ w tym zakresie nie przedstawiono własnego stanowiska i nie zadano pytania, a fakt ten przyjęto jako element opisu zdarzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.