INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 25 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności sprzedaży niezabudowanych działek gruntu otrzymanych w drodze darowizny – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności sprzedaży niezabudowanych działek gruntu otrzymanych w drodze darowizny. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza dokonać czynności przyszłej, polegającej na sprzedaży nieruchomości w postaci działek o nr … i …, znajdujących się w …, dzielnica …, ul. …. Są to grunty orne częściowo objęte planem zagospodarowania przestrzennego.
Nabycie przedmiotowej nieruchomości gruntowej nastąpiło w drodze darowizny. W roku 1992, na podstawie aktu notarialnego Repertorium A, nr … z dnia … maja 1992 r., sporządzonego przez notariusza …, prowadzącą kancelarię w …, Wnioskodawca nabył w drodze darowizny od rodziców, …. …. ….., nieruchomość rolną położoną w …, o obszarze … ha (… hektary … arów). W skład nieruchomości wchodziły między innymi działki nr … obszar … ha (jeden hektar czterdzieści siedem arów) i nr … obszar … ha (… arów …. metrów kwadratowych).
W księdze wieczystej … nr … prowadzonej przez Sąd Rejonowy w …. jako właściciel wpisany był …, który oświadczył, że powyższą nieruchomość nabył na podstawie orzeczenia o wykonaniu aktu nadania w czasie trwania małżeństwa z … i stanowi ona ich majątek wspólny. Jak wynikało z wykazu zmian gruntowych, działka nr … zmieniła numerację na numer …. Stawający oświadczyli, że działki numer … i … nie były zabudowane.
Stawający przedstawili następujące dokumenty: Zaświadczenie z Urzędu Miejskiego w … z dnia … maja 1992 roku nr … stwierdzające, że działki nr …, …, i … stanowiące własność …. są użytkowane rolniczo; W paragrafie 3 aktu notarialnego określono, że … i …. małżonkowie … darują z nieruchomości wyżej w paragrafie 1-szym opisanej, objętej księgą wieczystą … nr … Sądu Rejonowego w …, działki: nr … obszaru … ha i nr … …. ha swojej córce …, która powyższą darowiznę przyjmuje i oświadcza, że nabycia dokonuje będąc stanu wolnego.
Jednocześnie strony wniosły o odłączenie z księgi wieczystej … nr …. Sądu Rejonowego w … działek nr … obszaru … ha i nr … obszaru … ha i urządzenie nowej księgi wieczystej z wpisem prawa własności na rzecz …. Księgi wieczyste. W dniu … kwietnia 2007 r. została założona księga wieczysta w wyniku odłączenia części z innej księgi wieczystej dla działki numer … obszaru … ha, przy ulicy … i działaki nr … … ha. Numer księgi wieczystej …, nadanej przez … Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego … w …. Sposób korzystania w księdze wieczystej jest zaznaczony jako rola. Zmiana przeznaczenia gruntów.
Dnia … marca 2007 r. została podjęta uchwala … przez Radę Miasta …, Karta … zmieniająca przeznaczenie działki nr … w całości oraz działki nr … w 10% z gruntów rolnych na tereny budowlane. Opisane we wniosku grunty nie były nigdy przez Wnioskodawcę wykorzystywane, ani nie stanowiły przedmiotu jakiegokolwiek użytkowania.
Grunty nie zostały przez Wnioskodawcę uzbrojone i nie prowadził On żadnej działalności gospodarczej związanej z działalnością marketingową w zakresie sprzedaży nieruchomości, jedynie jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej umieścił ofertę sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na stronie internetowej firmy …, które po pewnym czasie usunął z powodu braku zainteresowania zakupem działek. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przedmiotowa transakcja sprzedaży działek nr … i …, stanowiąca majątek prywatny Wnioskodawcy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dlatego, iż Wnioskodawca, zgodnie z treścią art. 15 ustawy o VAT, podejmując takie działania nie spełni podmiotowych przesłanek i nie stanie się podatnikiem podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek … i … znajdujących się w …, dzielnica - …, ul. …, nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług ponieważ zgodnie z normą art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej ustawa o VAT, Wnioskodawca nie spełni podmiotowych przesłanek koniecznych dla uznania za podatnika VAT. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
Wnioskodawca podkreśla, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Dalej, w ustępie 2 tego przepisu wskazano, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
UE L 347 str. 1 ze zm.), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie w sposób ciągły własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług w związku z opisaną sprzedażą nieruchomości gruntowej.
Pomimo, iż grunt w pewnym zakresie spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, to nie można uznać, że dokonując sprzedaży opisanej nieruchomości gruntowej Wnioskodawca działałby w charakterze handlowca. Nabycie gruntu nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych. Niniejszą nieruchomość rolną Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny i nie była ona wykorzystywana przez Wnioskodawcę w jakiejkolwiek działalności gospodarczej. W konsekwencji sprzedając nieruchomość gruntową Wnioskodawca korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
Zatem ww. czynność sprzedaży oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania, bowiem Wnioskodawca dokona zbycia gruntu należącego do majątku prywatnego. Reasumując, należy stwierdzić – mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe (w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 roku w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)) – że sprzedaż nieruchomości gruntowej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Wnioskodawcę za podatnika tego podatku.
Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. Akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. Akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. Akt I FSK 1656/11), oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r., (sygn. Akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. Akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.
Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną).
W tej sprawie istotne znaczenie ma więc fakt, że planowane zdarzenie przyszłe, polegające na sprzedaży działek, nie będzie poprzedzone przez Wnioskodawcę żadnymi działaniami w zakresie obrotu nieruchomościami i nie będą angażowane środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a to skutkuje brakiem wypełnienia przesłanek umożliwiających uznaniem Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług. Zwykła sprzedaż, jaka jest planowana przez Wnioskodawcę, nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, oraz w oparciu o fakt, iż Wnioskodawca nie podejmuje żadnych tożsamych z formą zawodową/handlową czynności związanych z obrotem nieruchomościami, to Wnioskodawca nie może być uznany, na podstawie art. 15 ustawy o VAT, za podatnika podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.