ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Minister Finansów, z urzędu, zmienia interpretację indywidualną wydaną dnia 6 lutego 2008 r. Nr ILPB2/415-286/07-2/MK przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego w imieniu Ministra Finansów na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), dotyczącą zachowania ulgi z art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.
U. z 2004 r., Nr 142. poz. 1514, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w dniu nabycia lokalu mieszkalnego, tj. w dniu 27 grudnia 2004 r., zwanej dalej „ustawą”. Minister Finansów stwierdza, iż stanowisko zawarte we wniosku o interpretację indywidualną Pana Marcina M. z dnia 23 października 2007 r. dotyczące podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania ulgi z art. 16 ustawy jest prawidłowe.
UZASADNIENIE Dnia 25 października 2007 r. został złożony ww. wniosek do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, a następnie przesłany, zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu przy piśmie z dnia 31 października 2007 r. znak GM/434/2227/2007. Wniosek ten wpłynął do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie w dniu 6 listopada 2007 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 27 grudnia 2004 r. Wnioskodawca i jego małżonka nabyli tytułem darowizny lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 47,59 m, Obdarowani złożyli oświadczenie, że spełniają warunki określone w art. 16 ustawy.
W dniu zawarcia umowy darowizny rodzina Wnioskodawcy składała się z trzech osób. W 2006 roku, z uwagi na narodziny syna, wystąpiła konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, gdyż dotychczasowe nie zaspokajały w należyty sposób potrzeb rodziny. Stąd w celu poprawy warunków mieszkaniowych Wnioskodawca rozpoczął budowę budynku mieszkalnego, na którą otrzymał pozwolenie w dniu 24 kwietnia 2006 r. Na ten cel Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny. Wnioskodawca zamierza sprzedać nabyty w drodze darowizny lokal mieszkalny, a uzyskane środki Przeznaczyć na spłatę ww. kredytu.
W oparciu o powyższe zdarzenie przyszłe zadano następujące pytanie: Czy w przypadku sprzedaży darowanego lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, w związku z koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych Zainteresowany może nadal korzystać z ulgi określonej w art. 16 ustawy? Zdaniem Wnioskodawcy. okolicznością uzasadniającą utrzymanie ulgi określonej w art. 16 ustawy jest zaistniała, na skutek powiększenia się rodziny, konieczność zmiany warunków mieszkaniowych. Jego rodzina liczy bowiem od dnia 21 kwietnia 2006 r. 4 osoby, zaś darowane mieszkanie nie zaspokaja jej potrzeb mieszkaniowych.
W dniu 24 kwietnia 2006 r. Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na budowę domu, w dniu 6 czerwca 2006 r. uzyskał na ten cel kredyt hipoteczny, następnie zamierza darowany lokal sprzedać, a uzyskane pieniądze przeznaczyć na spłatę niniejszego kredytu, a więc powinien zachować prawo do ulgi z art. 16 ustawy. W interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2008 r. znak: ILPB2/415-286/07-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego za nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, iż analiza treści przepisu art. 16. ust 7 ustawy wskazuje. że ustawodawca określił dwa warunki, które należy spełnić łącznie, aby podatnik, któremu przysługiwała omawiana ulga, nie utracił jej wskutek zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat. Zgodnie z powołanym przepisem nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego z obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu zauważa, iż okolicznością uzasadniająca konieczność zmiany warunków mieszkaniowych może być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika. Winna mieć ona charakter obiektywny i imperatywny. Dla spełnienia tej przesłanki nie wystarczy zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych. Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi, wynikającą z art. 16 ust 7 ustawy, jest nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia lokalu darowanego.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, iż ustawodawca jednoznacznie określił kolejność czynności jakie należy wykonać, w przypadku uzasadnionym wyjątkową i nieodzowną potrzebą zmiany warunków mieszkaniowych. Pierwszą czynnością jest zbycie lokalu mieszkalnego, a następnie uzyskanie pozwolenia na budowę nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę domu przed zbyciem darowanego lokalu. Tym samym nie zostały spełnione warunki zachowania ulgi. Minister Finansów po dokonaniu analizy sprawy stwierdza co następuje.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać nabyty tytułem darowizny lokal mieszkalny w związku z koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych (powiększenie rodziny), a otrzymane środki pieniężne przeznaczyć na spłatę kredytu. zaciągniętego na budowę domu mieszkalnego, na którą otrzymał pozwolenie 24 kwietnia 2006 r. „ czyli przed dokonaniem sprzedaży lokalu. Do opisanego zdarzenia przyszłego mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.
U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w dniu nabycia lokalu mieszkalnego, tj. w dniu 27 grudnia 2004 r. Zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy prawo do ulgi mieszkaniowej nie wygasa, jeżeli zbycie budynku lub lokalu było uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. Przy czym obie te przesłanki muszą wystąpić łącznie. Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „konieczność zmiany warunków mieszkaniowych”.
W świetle orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego konieczność zmiany warunków mieszkaniowych w rozumieniu art. 16 ustawy winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową. gdyż chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany (Wyrok NSA z dnia 07.03.2002 r. sygn. akt I SA/Wr 2910/01). Zgodnie zatem z wyrażonym w orzecznictwie sądowym stanowiskiem, konieczność zmiany warunków mieszkaniowych występuje wówczas, gdy zachodzi nagła, nieoczekiwana sytuacja życiowa, w której znalazł się podatnik. Z koniecznością taką mamy do czynienia przykładowo, jak wskazuje sąd w jednym z wyroków, jeśli warunki mieszkaniowe wymagają poprawy.
Uzasadnieniem zbycia lokalu będzie więc konieczność ulokowania uzyskanych w ten sposób środków w inwestycję mającą na celu poprawę warunków mieszkaniowych, a dochowanie tego przeznaczenia należy rozumieć jako warunek zachowania ulgi. Taka okoliczność zachodzi w przedmiotowym przypadku.
Odnosząc się do drugiego warunku, określonego w art. 16 ust 7 ustawy, dotyczącego nabycia innego budynku lub uzyskania pozwolenia na jego budowę albo nabycia innego lokalu nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia, należy stwierdzić, iż literalne brzmienie przepisu wskazuje nie tylko na koniec terminu do dokonania tej czynności, ale także na następstwo chronologiczne - nabycie budynku (lokalu) lub uzyskanie pozwolenia na budowę budynku powinno nastąpić po zbyciu odziedziczonego lokalu.
Należy jednak zauważyć, iż w orzecznictwie sądów administracyjnych dominuje pogląd przeciwny, a mianowicie, iż ustawodawca zakreślił jedynie końcową datę terminu nabycia budynku lub lokalu albo uzyskania pozwolenia na budowę, a nie dzień, w którym rozpoczyna swój bieg (np. wyroki: z 04.03.2004 r., sygn. III SA1608/02, z 19.05.2004 r., sygn. III SA 3242/02, z 01.10.2004 r.. sygn. III SA 2088/03, z 25.01.2008 r., sygn. II FSK 37/07) a więc wcześniejsze (tj. przed zbyciem) uzyskanie pozwolenia na budowę powoduje zachowanie prawa do ulgi.
W świetle tego orzecznictwa przy interpretacji przepisów art. 16 ust. 7 ustawy należy stosować reguły zarówno wykładni językowej. jak i systemowej oraz celowościowej, które prowadzą do konkluzji. w myśl której nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych zbycie przed upływem 5 lat darowanego (odziedziczonego) lokalu (budynku). jeżeli uzyskane przez obdarowanego (spadkobiercę) pozwolenie na budowę nastąpiło przed dniem nabycia (zbycia) tego lokalu lub budynku.
Inna interpretacja powyższego przepisu prowadziłaby do wniosku, iż ulga byłaby niemożliwa w praktyce do wykorzystania, mając na względzie 6 miesięczny okres od dnia zbycia do uzyskania pozwolenia na budowę oraz wymogi, jakie inwestor musi spełnić (uzgodnienia, wyrażenie zgody. opinie), wynikające z przepisów ustawy - Prawo budowlane, aby to pozwolenie otrzymać.
Mając na względzie konieczność uwzględnienia, przy interpretowaniu przepisów, orzecznictwa sądowego, istnieje podstawa do zmiany rozstrzygnięcia podjętego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, że dla zachowania ulgi pierwszą czynnością powinno być zbycie nabytego w drodze darowizny mieszkania, a następnie nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na budową. nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.
Uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych zbycie mieszkania otrzymanego w drodze darowizny przed upływem 5 lat, a następnie przeznaczenie pieniędzy ze sprzedaży na dokończenie budowy budynku mieszkalnego, w przypadku gdy pozwolenie na jego budowę zostało uzyskane przed zbyciem będzie spełniało obie przesłanki do zachowania ulgi z art. 16 ust. 7 ustawy. Z powyższych względów, w sytuacji opisanej we wniosku, prawo do ulgi nie wygasa. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu interpretacji. Na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.
U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.) stronie służy skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów - w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu interpretacji - do usunięcia naruszenia prawa. Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów w terminie 30 dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia wezwania o usunięcie naruszenia prawa.