Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
X., dalej „X.” (…) wskazuje jako przedmiot przeważającej działalności (…). Przedmiotem pozostałej działalności X. jest natomiast: (…) X. wykonuje zadania własne gminy (…). Zadania te realizuje za pomocą infrastruktury (…), którą Gmina przekazała X. (…). W skład budowli otrzymanych (…) znalazły się: (…), dalej „Infrastruktura”. Odbiorcami (…) są mieszkańcy gminy (…) oraz gmin ościennych, (…), jak również przedsiębiorcy działający na terenie Gminy oraz jednostki organizacyjne Gminy. Opłaty za te usługi zostały określone w taryfie (…). Taryfa ta została (…) na okres od (…) 2024 r. do (…) 2027 roku.
Taryfę tę zaprojektowano w sposób zapewniający uzyskanie niezbędnych przychodów, ochronę odbiorców usług przed nieuzasadnionym wzrostem opłat i cen, (…). Uzyskanie niezbędnych przychodów za te usługi jest konieczne do pokrycia kosztów bieżącej eksploatacji jak i utrzymania Infrastruktury. Kalkulacja cen nie zakłada osiągnięcia zysku – przewidywana marża zysku jest ustalona na poziomie zerowym. (…) Mając powyższe na uwadze, X. w A., stoi na stanowisku, że świadczona przez niego działalność (…), nie wypełnia znamion prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż nie jest to działalność nastawiona na uzyskanie zysku.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym, budowle wchodzące w skład Infrastruktury, będące własnością X. i służące do wykonywania zadań gminy (…), związane są z prowadzeniem działalności gospodarczej i tym samym, czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości na podstawie ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 707 z późn. zm.)?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, budowle wchodzące w skład Infrastruktury, będące własnością X., służące do wykonywania zadań gminy (…) nie są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości na podstawie art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 707 z późn. zm.). W celu określenia, czy dana budowla lub budynek podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, należy rozstrzygnąć, czy działalność podmiotu związana z wykorzystaniem tejże budowli czy budynku mieści się w ramach definicji działalności gospodarczej wskazanej przez ustawodawcę.
Art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. 2025 r. poz. 1480 z późn. zm.), stanowi, że działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. A zatem, aby uznać daną działalność za działalność gospodarczą, musi ona łącznie spełniać następujące przesłanki: – musi być prowadzona w sposób zorganizowany, – musi być prowadzona w celu osiągnięcia dochodu („zarobku”), – musi być wykonywana w sposób ciągły, nieokazjonalny, – musi być wykonywana we własnym imieniu.
Warunkiem uznania konkretnej aktywności za działalność gospodarczą konieczne jest, aby podmiot prowadzący tę działalność wykonywał ją z jednoznacznym zamiarem wypracowania (osiągnięcia) zysku (wymiernych korzyści majątkowych). Według X. w celu ustalenia czy aktywność polegająca na (…) związana z wykorzystaniem Infrastruktury należącej do X., w którą wyposażyła go Gmina, stanowi działalność gospodarczą, przeanalizować należy, czy przedmiotowa działalność wykonywana jest z zamiarem wypracowania zysku, a więc decydujące znaczenie będzie miało kryterium jej zarobkowego charakteru.
Odnosząc się do regulacji ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych Wnioskodawca przyznaje, że wykonuje zorganizowaną działalność polegającą na (…). (…) Przedmiotowa taryfa uwzględnia niezbędne przychody, które (…) powinno osiągnąć na pokrycie uzasadnionych kosztów, związanych (…), eksploatacją, utrzymaniem i rozbudową (…) oraz osiągnięcie zysku. Analiza taryfy pozwala na rzetelne i jednoznaczne ustalenie czy aktywność polegająca na (…) z wykorzystaniem Infrastruktury jest wykonywana w celu osiągnięcia dochodu (zarobku). Zgodnie z (…), przewidywana marża zysku w tym okresie została ustalona na poziomie zerowym.
Ponadto, z analizy treści tabel alokacji zamieszczonych we wnioskach taryfowych dotyczących taryf wynika również, że nie założono marży zysku w tym okresie. Nadmienić należy, że przewidywana marża zysku na poziomie zerowym ustalana była dla trzech taryf również na okresy poprzednie. Powyższe okoliczności, w ocenie X., przesądzają, że budowle wchodzące w skład infrastruktury (…) nie są związane z działalnością gospodarcza i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Wnioskodawca wskazuje, że z powyższych zapisów uzasadnień wniosków taryfowych oraz faktycznych działań X. jednoznacznie wynika, iż intencją X. (…), nie jest osiąganie zysku (…).
Wszelkie przychody przewidziane w taryfach służą bowiem wyłącznie do pokrycia kosztów (…). Co więcej incydentalny niezamierzony zysk uzyskany przez X. w całości przeznaczony jest na pokrycie bieżących kosztów oraz strat z poprzednich okresów rozliczeniowych (…). W konsekwencji działalność (…) prowadzona przez X. nie wypełnia jednej z konstruktywnych przesłanek wskazanych w art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. 2025 r. poz. 1480 z późn. zm.).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
(…) (…). Na mocy przedmiotowego dokumentu X. wykonuje więc część zadań własnych gminy za pomocą (…), której jest właścicielem. (…). Gmina (…) wyposażyła X. w Infrastrukturę. Zatem Gmina (…) zapewnia X. nie tylko bazę do prowadzenia działalności, ale wyposaża ją w niezbędne narzędzia do jej prowadzenia. X. uważa, że nie prowadzi działalności gospodarczej i tym samym nie spełnia przesłanek do bycia uznanym za płatnika podatku od nieruchomości na podstawie art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy p.o. Przytoczyć tu należy art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t.j.
Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 z późn. zm.): Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Wójt gminy Pysznica stoi na stanowisku, że działalność X. wypełnia wszystkie przesłanki zawarte w przedstawionej definicji działalności gospodarczej. Przesłanka działania w sposób ciągły i zorganizowany X. zostało utworzone w (…) r. i od tego czasu wykonuje powierzone mu przez gminę zadania. Jest to działalność stała, nie sezonowa, nieuzależniona od pory roku czy innych zmiennych, prowadzona w sposób zorganizowany. Przesłanka działania we własnym imieniu Faktem jest, że część zadań wykonywanych przez X. stanowią zadania własne gminy.
Nie zmienia to jednak faktu, że za ich realizację odpowiada właśnie X., a nie gmina sama w sobie. Podać tu należy choćby przykład wystawiania faktur (…) osobom fizycznym czy prawnym. Podmiotem wystawiającym te faktury jest właśnie X., tak samo jak jest on stroną umów cywilnoprawnych regulujących przywołane usługi. Wypełnienie obu przesłanek potwierdza zresztą sam X. we wniosku o wydanie interpretacji: (…) Wnioskodawca przyznaje, że wykonuje zorganizowaną działalność (…), we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. Przesłanka zarobkowego charakteru działalności Przesłanka ta wydaje się być kluczowym aspektem całej interpretacji.
X. uważa bowiem, że jego działalność nie jest ukierunkowana na osiągnięcie zysków ani nie planuje ich osiągać. Argumentuje to faktem, że przewidywana marża zysku (…) jest ustalona na poziomie zerowym. Działalność zarobkowa nie została wprost zdefiniowana w obowiązujących regulacjach prawnych. Jako pojęcie nieostre rodzi problemy w jednoznacznej interpretacji, co przekłada się na zajęcie odrębnych stanowisk w przedmiotowej sprawie przez Gminę i X. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej czytamy, że „ (…) X. nie osiąga ani nie planuje osiągać zysków (…)”. Według Gminy twierdzenie to jest nieprawdziwe, bowiem X. osiąga zysk normalny, a nie zysk ekonomiczny ze swojej działalności.
Zysk normalny występuje przy zerowym poziomie zysku ekonomicznego i świadczy o tym, że dany podmiot nie tworzy rzeczywistej wartości dodanej, ale nie ponosi również strat. A zatem przesłanka osiągnięcia zysku zostaje spełniona. Zaznaczyć również należy, że X. dopuszcza możliwość osiągnięcia zysku innego niż normalny. (…) Rozdział 2 ustawy p.o.l. szczegółowo określa, kto jest podatnikiem podatku od nieruchomości i co podlega opodatkowaniu. Wskazać należy, że X. jest właścicielem Infrastruktury, którą wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej. A zatem zostają spełnione przesłanki do uznania X. za podatnika podatku od nieruchomości. (…).
Warto również zaznaczyć, że wspomniany rozdział ustawy p.o.l. zawiera zamknięty katalog gruntów i nieruchomości zwolnionych z opodatkowania podatkiem od nieruchomości i (…) nie jest tu wymieniona. Na uwagę również zasługuje fakt, że X. w A. figuruje w ewidencji podatkowej tutejszego urzędu jako płatnik podatku od nieruchomości podając do opodatkowania budynki, grunty i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. (…) X. jest zobowiązany corocznie w terminie do 31 stycznia składać deklarację na podatek od nieruchomości. W 2026 r. w przedmiotowej deklaracji X. wykazał, że zajmuje grunty, budynki i budowle na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem X. sama wykazuje, że prowadzi działalność gospodarczą zgłaszając do opodatkowania grunty, budynki i budowle. I tu dochodzimy do kuriozalnej wręcz sytuacji. X. bowiem we wniosku o wydanie interpretacji twierdzi, że nie prowadzi działalności gospodarczej (…). Jednak wykazując grunty, budynki i budowle do opodatkowania z uwzględnieniem stawek, jak za prowadzenie działalności gospodarczej, sam przyznaje, że działalność tę prowadzi. Działalność związana z (…) polega również na administracyjnej obsłudze petentów – podpisywaniu umów, wystawianiu faktur itp.
Czy zatem część budynku, w której jest zlokalizowana siedziba X., jest przeznaczona wyłącznie na prowadzenie przedmiotowych spraw i tym samym winna podlegać zwolnieniu z podatku od nieruchomości? Oczywiście, że nie. W końcu należy podnieść, że w utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych prezentowane jest stanowisko zgodnie z którym cyt.: „Nieruchomość z chwilą ujęcia w ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych staje się elementem prowadzonego przez podatnika przedsiębiorstwa i jest związana z wykonywaną przez niego działalnością gospodarczą.
Skoro zatem podatnik samodzielnie zadecydował o zaliczeniu określonego obiektu do składników majątkowych prowadzonego przedsiębiorstwa, jego związek z działalnością gospodarczą nie powinien budzić wątpliwości” (np. vide: Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 września 2023 r. znak: III FSK 636/23). Analogicznie zatem do sytuacji X. uznać należy, że skoro X. wykazuje Infrastrukturę w ewidencji środków trwałych to jest ona nieodłącznym elementem (…) i siłą rzeczy jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Równie istotnym aspektem wskazanym we wniosku o wydanie interpretacji jest fakt, że X. podnosi, że nie prowadzi działalności gospodarczej bowiem nie jest nastawiony na uzyskanie dochodu, (…). (…)
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art.
53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Wójta Gminy Pysznica, ul. Wolności 322, 37-403 Pysznica (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Urzędu Gminy Pysznica na platformie e-Doręczenia: AE:PL-55597-42899-CEUVG-27 (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 14j § 1 Ordynacji podatkowej.