Wyrok NSA z 2 czerwca 2005 r., FSK 1866/04

Rozpoznanie

na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej skargi kasacyjnej RMA-P. Sp. z o. o. w Ch.

Od orzeczenia

od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 17 marca 2004 r. I SA/Wr 4004/01

Sprawa

w sprawie ze skargi RMA-P. Sp. z o. o. w Ch. na decyzję Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia 5 listopada 2001 r. (...) w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 1997 r., zaległości w tym podatku oraz odsetek za zwłokę od tej zaległości - oddala skargę kasacyjną.

Teza

Korzyść z pobrania nieoprocentowanej pożyczki osiąga się w chwili otrzymania świadczenia - a więc w czasie dysponowania przedmiotem świadczenia, albo mówiąc kategoriami z art. 353 par. 2 Kc w czasie, kiedy realizowała się czasowa rezygnacja z korzystania z przedmiotu pożyczki przez podmiot jej udzielający i zaniechanie żądania zwrotu jej przedmiotu co jest równoznaczne ze świadczeniem.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 17 marca 2004 r. I SA/Wr 4004/01 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę RMA-P. sp. z o.o. w Ch. /Spółka/ na decyzję Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w L. z dnia 5 listopada 2001 r. (...) w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 1997 r., zaległości w tym podatku oraz odsetek za zwłokę. Z ustaleń faktycznych Sądu wynika, że przeprowadzona przez Inspektora Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej we W. /Inspektor/ kontrola skarbowa obejmująca rzetelność ustalania i deklarowania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych za 1997 r. ujawniła zaniżenie przychodu z tytułu nieodpłatnie otrzymanych świadczeń a w konsekwencji i podatku. Decyzją tego Inspektora z dnia 14 sierpnia 2001 r. dokonano zwiększenia wysokości dochodów do kwoty 295.395,29 zł, a po przyjęciu kosztów jego uzyskania z księgi handlowej w wysokości 229.622,26 zł określono Spółce zobowiązanie podatkowe za 1997 r. w kwocie 24.993,00 zł, zaległość podatkową w tej samej kwocie oraz należne odsetki /w miejsce deklarowanej straty/.

W odwołaniu Spółka zarzuciła rażące naruszenie podstawowych zasad postępowania podatkowego, naruszenie prawa materialnego przez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie i wniosła o uchylenie decyzji i umorzenie postępowania.

Izba Skarbowa utrzymując zaskarżoną decyzję w mocy podkreśliła, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ przychodem jest również wartość nieodpłatnych świadczeń. W latach 1996-1997 Spółka zaciągnęła od swoich udziałowców G. F. i S. T. pożyczki na łączną kwotę 2.254.655,50 DEM, które miały zostać spłacone wraz z 7 procentowymi odsetkami częściowo do 31 grudnia 2000 r., a częściowo do 31 grudnia 2002 r. W dniu 26 listopada 1999 r. powyższe umowy pożyczek zostały ujęte w jedna umowę pożyczki dla każdego pożyczkodawcy i wedle tej umowy oprocentowanie ich wynosiło 4 procent, a zwrot rozpoczynał się z dniem 1 stycznia 2000 r. Równocześnie postanowiono, że odsetki przypadające za okres do 31 grudnia 1999 r. nie będą ściągane. Sytuacja taka oznacza, że w 1997 r. w Spółce wystąpił przychód z nieodpłatnych świadczeń w wysokości równej odsetek jakie powinna byłaby uiścić na rzecz wspólników gdyby zastosowała 4 procent odsetki, odpowiadające wysokości stóp procentowych od kredytów na rynku albowiem "nie ściąganie odsetek" oznacza ich umorzenie. Odwoływanie się Spółki do argumentacji zawartej w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 13 stycznia 1999 r. (...) stwierdzającego, że umorzenie odsetek zarówno u wierzyciela jak i u dłużnika jest podatkowo obojętne, wydanym w trybie art. 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ jest o tyle nieuzasadnione, że zawarte w nim stwierdzenie nie wyczerpuje wszystkich sytuacji faktyczno-prawnych.