Uzasadnienie
W Y R O K
W Imieniu Rzeczypospolitej Polskiej
Dnia 21 grudnia 2004 r.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie następującym:
Przewodniczący Sędzia NSA - Czesława Socha
Sędziowie NSA - Kazimierz Brzeziński
- - Halina Wojtachnio (spr.)
Protokolant - Marcin Chojnacki po rozpoznaniu w dniu 13 grudnia 2004 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Celnej w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 maja 2004 r. sygn. akt V SA 1570/03 w sprawie ze skargi Firmy Ortopedycznej "[...]" SA w Warszawie na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 3 kwietnia 2003 r. Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe
- - oddala skargę kasacyjną -
Uzasadnienie
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 26 maja 2004 r. sygn. akt V SA 1570/03 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił, wydaną w sprawie ze skargi Firmy Ortopedycznej "[...]" S.A. w Warszawie, decyzję Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 3 kwietnia 2003 r. nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe, zasądził od Dyrektora Izby Celnej w Warszawie na rzecz Firmy Ortopedycznej "[...]" Spółki Akcyjnej koszty postępowania sądowego oraz stwierdził, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku.
Wyrok ten został wydany w następujących okolicznościach faktycznych i rozważaniach prawnych:
Na podstawie dokumentu SAD z dnia 30 maja 2000 r. nr [...] Firma Ortopedyczna "[...]" Spółka Akcyjna w Warszawie zgłosiła do procedury dopuszczenia do obrotu sprowadzone z Francji różne towary m.in.: w pozycji 2 SAD określone jako – stabilizatory: ręki, kolana, kostki, łokcia, nadgarstka, gorsety ortopedyczne zaklasyfikowała do kodu PCN 9021 19 10 0 Taryfy celnej, obejmującego aparaty ortopedyczne z pozycji taryfowej 9021 - Sprzęt i aparaty ortopedyczne...; a w pozycji 4 SAD określone jako balkoniki i chwytaki ortopedyczne zaklasyfikowała do kodu PCN 9021 90 90 0 Taryfy celnej, obejmującego pozostałe z pozycji taryfowej 9021, wyszczególniającej sprzęt i aparaty ortopedyczne... oraz inne aparaty zakładane, noszone, wszczepiane, mające na celu skorygowanie wady lub kalectwa, stosując do towarów z obu pozycji zerową stawkę celną.
Decyzją z dnia 6 stycznia 2003 r. nr [...], wydaną w trybie art. 65 § 4 pkt 2a Kodeksu celnego, Naczelnik Urzędu Celnego I w Warszawie uznał powyższe zgłoszenie celne części towarów z pozycji 2 i 4 dokumentu SAD za nieprawidłowe w zakresie nazwy towaru i klasyfikacji taryfowej i orzekając w tej części:
- - towary z pozycji 2 SAD o nazwach: stabilizator nadgarstka, stabilizatory: stawu skokowego, stawu kolanowego, stawu łokciowego, leczniczo-rehabilitacyjny pas ortopedyczny stabilizujący kręgosłup oraz opaskę na staw kolanowy - zaklasyfikował do kodu taryfowego 6307 90 10 0 obejmującego artykuły konfekcyjne dziane lub szydełkowane; natomiast opaskę nadgarstka skórzaną zaklasyfikował do kodu 4203 30 00 0, obejmującego pasy i bandolety z pozycji taryfowej 4203, wyszczególniającej artykuły odzieżowe i dodatki do ubiorów ze skóry wyprawionej lub surowej;
- - towary z pozycji 4 SAD: nasadkę plastikową na sedes, siedzisko ortopedyczne wannowe zaklasyfikował do kodu taryfowego 3924 90 90 0, obejmującego pozostałe artykuły z pozycji taryfowej 3924 wyszczególniającej artykuły gospodarstwa domowego i artykuły toaletowe z tworzyw sztucznych oraz z tej samej pozycji SAD; krzesełko prysznicowe z aluminium i tworzyw sztucznych zaklasyfikował do kodu taryfowego 9401 79 00 0, obejmującego pozostałe z pozycji 9401 meble do siedzenia o konstrukcji metalowej; chwytak inwalidzki z aluminium zaklasyfikował do kodu taryfowego 7615 20 00 0, obejmującego wyroby sanitarne.
Dyrektor Izby Celnej w Warszawie, orzekając w sprawie na skutek odwołania importera, decyzją z dnia 3 kwietnia 2003 r. nr [...] utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu celnego pierwszej instancji.
Organ odwoławczy wskazał w uzasadnieniu rozstrzygnięcia, że towary z pozycji 2 dokumentu SAD określone jako stabilizatory, ortezy, nie mogą być klasyfikowane według pozycji 9021 wskazanej przez importera, gdyż zasadniczą funkcją objętych tą pozycją sprzętu i aparatów ortopedycznych jest unieruchomianie narządów w przypadku różnego rodzaju urazów. Pozycja ta obejmuje więc artykuły i aparaty ortopedyczne służące do korygowania wad cielesnych lub podtrzymywania organów, koniecznego wskutek choroby lub operacji.
Organ odwoławczy wyjaśnił, że nie neguje leczniczych właściwości importowanych stabilizatorów, ortez i opinii lekarza ortopedy w tym przedmiocie, jednakże okoliczności te, zdaniem orzekającego organu, nie mają wpływu na zasady klasyfikacji wynikające z taryfy celnej.
Odmienne niż wskazane przez importera zaklasyfikowanie części towarów z pozycji 4 dokumentu SAD było uzasadnione ze względu na kryterium w postaci surowców (materiałów), z których te towary zostały wykonane (aluminium, tworzywa sztuczne).
W skardze wniesionej do Naczelnego Sądu Administracyjnego Spółka "[...]" wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji Dyrektora Izby Celnej w Warszawie, podnosząc zarzut niewyjaśnienia istotnych okoliczności sprawy oraz niewłaściwego zastosowania taryfy celnej. Zdaniem skarżącej organ celny pominął milczeniem zarzuty dotyczące ustaleń poczynionych w toku kontroli celnej, w szczególności nie uwzględnił opinii Wojskowej Akademii Medycznej w Łodzi wskazującej, że towary (z pozycji 2) stanowią ortezy ortopedyczne z wyszczególnieniem chorób, przy których mają zastosowanie, a ponadto nie uwzględnił szczególnej konstrukcji zastosowanych wzmocnień, które wskazywały, że nie są to jedynie tkaniny czy dzianiny działające terapeutycznie własną sprężystością. Skarżąca zarzuciła, że organ odwoławczy dokonał błędnej wykładni pozycji 9021 taryfy celnej.
W odniesieniu do towarów z pozycji 4 dokumentu SAD (nasadka na sedes, siedzisko ortopedyczne wannowe, krzesełko prysznicowe i chwytak inwalidzki), których deklarowana klasyfikacja została zmieniona, skarżąca podniosła, że przedmioty te korygują skutki wady czy kalectwa tych organów człowieka, które na skutek choroby czy operacji nie mogą w sposób naturalny wykonywać swoich właściwych działań przy podejmowaniu czynności życia codziennego. Zastępują naturalne funkcje niesprawnych nóg czy rąk.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w Warszawie wniósł o jej oddalenie, podtrzymując argumentację przedstawioną w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.
Uchylając zaskarżoną decyzję Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, że organy celne uznając, iż przedmiotowe towary z pozycji 2 dokumentu SAD nie mogą być klasyfikowane do podanego przez stronę kodu PCN 9021 19 10 0 - aparaty ortopedyczne, poczyniły to ustalenie mając na względzie treść uwagi l(b) do działu 90 taryfy celnej; zgodnie z treścią tej uwagi dział 90 taryfy celnej nie obejmuje pasów i bandaży z materiału (tekstylnych), których działanie na organ polegające na podtrzymaniu lub utrzymaniu wynika jedynie z ich elastyczności.
Sąd uznał trafność stanowiska skarżącej, że uwaga ta nie dotyczy przedmiotowych towarów. Sąd wskazał na opinię Wojskowej Akademii Medycznej w Łodzi, w której stwierdza się, że ortezy zostały wykonane ze specjalnego wielowarstwowego materiału z użyciem wzmocnień, które dzięki specjalnemu splotowi, w różny sposób w zależności od okolicy anatomicznej, stabilizują (korygują) elementy anatomiczne organizmu człowieka i ten pogląd znajduje również potwierdzenie w oświadczeniu producenta.
Zastosowane specjalne wzmocnienia i usztywnienia oraz pełnione przez nie funkcje wskazują, że przedmiotowe ortezy są podtrzymującymi opaskami ortopedycznymi stosownie do pkt 12 Wyjaśnień do pozycji 9021 taryfy celnej i jako należące do sprzętu oraz aparatów ortopedycznych powinny być zaklasyfikowane do kodu PCN 9021 19 10 0. Zadeklarowana przez skarżącą klasyfikacja nie naruszała art. 85 § 1 Kodeksu celnego i nie dawała podstawy do uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe.
Sąd uznał ponadto, że w stanie faktycznym sprawy nie znajduje również uzasadnienia przyjęta przez organy celne klasyfikacja towarów określonych jako nasadka na sedes, siedzisko ortopedyczne wannowe, krzesełko prysznicowe i chwytak inwalidzki.
W ocenie Sądu przedstawiona w decyzji szczegółowa charakterystyka tych przedmiotów, specyficzne dodatkowe ich wyposażenie i właściwości oraz przystosowanie do potrzeb osób dotkniętych dolegliwościami ograniczającymi sprawność fizyczną wskazują, że nie są to powszechnego użytku przedmioty z grupy artykułów gospodarstwa domowego, mebli oraz artykułów sanitarnych i nie mogą być klasyfikowane jako tego rodzaju przedmioty.
Od powyższego wyroku pełnomocnik Dyrektora Izby Celnej w Warszawie wniósł skargę kasacyjną, na podstawie art. 173 pkt l i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270, zwaną dalej ustawą procesową), w części dotyczącej towarów: nasadka na sedes, krzesełko prysznicowe, siedzisko ortopedyczne wannowe i chwytak inwalidzki.
W skardze kasacyjnej organ celny stwierdza, że Sąd pierwszej instancji dopuścił się naruszenia prawa materialnego przez błędną jego wykładnię i niewłaściwe zastosowanie (art. 174 pkt l ustawy procesowej), polegającego na niewłaściwej interpretacji: art. 13 § l i art. 85 § l Kodeksu celnego; przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 grudnia 1999 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz.U. Nr 107, poz. 1217); reguł l i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz Wyjaśnień do Taryfy celnej stanowiących załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999 r. (Dz.U. Nr 74, poz. 830) - wobec przyjęcia, że sporne towary (krzesełko prysznicowe, siedzisko wannowe, nasadka na sedes, chwytak aluminiowy są sprzętem i aparatami ortopedycznymi).
Kasacja podnosi nadto zarzut naruszenia prawa procesowego, tj. art. 141 § 4 ustawy procesowej, wskazując jako podstawę kasacji art. 174 pkt 2 tej ustawy. Zarzutu tego naruszenia skarżący upatruje w braku w uzasadnieniu wyroku zwięzłego przedstawienia stanu sprawy, stanowisk stron i niewykazanie przesłanek natury prawnej przemawiających za klasyfikacją stołka prysznicowego, siedziska wannowego, nasadki na sedes i chwytaka aluminiowego do pozycji taryfy celnej przewidzianej dla sprzętu ortopedycznego, a w uzasadnieniu precyzuje zarzut, wskazując na pominięcie przez Sąd w uzasadnieniu wyroku wskazania podstawy prawnej rozstrzygnięcia oraz wyjaśnienia zasadności uchylenia decyzji Dyrektora Izby Celnej w Warszawie w zakresie dotyczącym tych towarów.
Wskazując na powyższe zarzuty, skarżący wnosi o uchylenie zaskarżonego wyroku w części dotyczącej towarów: stołka prysznicowego, siedziska wannowego, nasadki na sedes i chwytaka aluminiowego i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie oraz o rozstrzygnięcie o kosztach postępowania lub o zmianę zaskarżonego wyroku w części dotyczącej wyżej wymienionych towarów i oddalenie skargi oraz orzeczenie o kosztach postępowania.
W uzasadnieniu kasacji skarżący wywiódł, że interpretacja dokonana przez Sąd pierwszej instancji narusza przepisy powołane w petitum skargi kasacyjnej. Klasyfikacji tych towarów dokonano zgodnie z zasadami interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania i Kodowania Towarów, wprowadzonej w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r. (załącznik do Dz.U. Nr 11, poz. 62 z dnia 7.02.1997 r.). Stan towaru ustalono w oparciu o ulotki informacyjne, faktury sprzedaży firmie MDH, informacje handlowe dystrybutora - Firmy MDH, katalog towarów i opinię Wojskowej Akademii Medycznej w Łodzi i jest on niezaprzeczalny.
Materiały te wskazują, że: podręczna nasadka na sedes, bardzo stabilna, podwyższająca, wykonana z polipropylenu, przeznaczona jako środek pomocniczy podwyższający bezpiecznie wysokość sedesu i ułatwiający korzystanie z niego; krzesełko (stołek) prysznicowe, posiadające uchwyty i otwory odpływowe, o konstrukcji aluminiowej, z siedziskiem i oparciem wykonanym z poliuretanu, służy jako sprzęt pomocniczy stosowany w łazienkach i innych pomieszczeniach toaletowych; siedzisko wannowe, kąpielowe, niskie z wyprofilowanymi nóżkami rozporowymi z możliwością regulacji, przeznaczone jako środek pomocniczy ułatwiający korzystanie z wanny, wykonane z poliuretanu; narzędzie z aluminium służące do chwytania (podnoszenia, zdejmowania) i utrzymania oddalonych przedmiotów przez osoby z ograniczoną sprawnością fizyczną.
W ocenie skarżącego sporne towary, chociaż są przeznaczone jako środki pomocnicze dla osób niepełnosprawnych, to nie mają charakteru sprzętu i aparatów ortopedycznych z działu 90 taryfy celnej. Wskazuje na to komentarz Wyjaśnień do Taryfy celnej do pozycji 9021. Stanowisko Sądu, że klasyfikacja do tej pozycji jest prawidłowa, w ocenie skarżącego, nie jest właściwa, gdyż towary te są sprzętami ułatwiającymi życie codzienne osobie niepełnosprawnej i w żaden sposób nie zapobiegają ani nie korygują zniekształceń ciała. Podobne stanowisko wynika z opinii Wojskowej Akademii Medycznej w Łodzi, która uznaje, że są to przedmioty przeznaczone dla potrzeb samoobsługi sanitarnej osoby niepełnosprawnej czy obsługi sanitarnej osoby niepełnosprawnej przez opiekuna. Budowa i właściwości tych towarów nie wykluczają bowiem ich wykorzystywania także przez inne osoby nie będące niepełnosprawnymi.
Należy zatem krzesełko prysznicowe zaklasyfikować do kodu PCN 9401 79 00 0, nasadkę na sedes i siedzisko wannowe zaklasyfikować do kodu PCN 3924 90 90 0, a narzędzie do chwytania do kodu PCN 7615 20 00 0, a nie do pozycji 9021, jak przyjął Sąd.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Zgodnie z art. 173 § l ustawy procesowej od wydanego przez wojewódzki sąd administracyjny wyroku przysługuje skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej. W tym trybie wpłynęła skarga kasacyjna w niniejszej sprawie i spełnia wymogi określone w art. 174, 175 § l, 176 oraz art. 177 § l tej ustawy.
W myśl art. 174 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270), skarga kasacyjna od wyroku wojewódzkiego sądu administracyjnego może być oparta na następujących podstawach:
- 1) naruszeniu prawa materialnego przez błędną jego wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie,
- 2) naruszeniu przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Skarga kasacyjna powinna zawierać nie tylko przytoczenie podstaw, ale także ich uzasadnienie (art. 176 cyt. ustawy). Nieodzownym elementem uzasadnienia podstawy z art. 174 pkt l ustawy procesowej jest - poza przytoczeniem naruszonego przepisu - wskazanie sposobu jego naruszenia i wyjaśnienie, na czym polega błędna wykładnia lub niewłaściwe zastosowanie i jak, zdaniem skarżącego, powinien on być rozumiany i stosowany. Również koniecznym elementem uzasadnienia drugiej podstawy z art. 174 pkt 2 ustawy procesowej jest wskazanie, które przepisy - oznaczone numerem artykułu (paragrafu, ustępu) cyt. ustawy - zostały naruszone, na czym to naruszenie polegało oraz jaki mogło mieć wpływ na wynik sprawy.
Naczelny Sąd Administracyjny jako sąd kasacyjny nie jest uprawniony do samodzielnego konkretyzowania zarzutów (por. postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 17.01.2002 r. III CKN 760/00, Lex nr 53138).
Naczelny Sąd Administracyjny, stosownie do art. 183 § 1 ustawy procesowej, rozpoznaje bowiem sprawę w granicach skargi kasacyjnej, zaś z urzędu bierze pod rozwagę tylko nieważność postępowania (art. 183 § 2 tej ustawy). Oznacza to, że w zakresie kontroli orzeczenia sądu pierwszej instancji przesądza wola wnoszącego skargę kasacyjną. Z powyższych rozważań wynika, że kontrola kasacyjna dokonywana przez Naczelny Sąd Administracyjny obejmuje stosowanie prawa procesowego i materialnego przez wojewódzki sąd administracyjny.
Tak znaczne wymogi zarówno merytoryczne, jak i formalne, jakie ustawa procesowa stawia skardze kasacyjnej, tłumaczy przymus adwokacko-radcowski, bowiem od profesjonalisty należy wymagać i można się spodziewać zachowania określonych zasad przy sporządzaniu tego środka odwoławczego.
Przystępując do merytorycznego rozpoznania sprawy, Sąd w pierwszej kolejności rozważył zarzut naruszenia przepisów procesowych, sprowadzających się do wadliwego uzasadnienia zaskarżonego wyroku, gdyż zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego mogą podlegać ocenie dopiero wtedy, gdy stan faktyczny przyjęty za podstawę zaskarżonego wyroku nie nasuwa zastrzeżeń lub gdy druga z wyżej wymienionych podstaw kasacyjnych okazała się nieusprawiedliwiona.
Podniesiony w skardze kasacyjnej zarzut wydania zaskarżonego wyroku z naruszeniem art. 141 § 4 ustawy procesowej nie jest uzasadniony. Zgodnie z tym przepisem uzasadnienie wyroku, wydanego przez wojewódzki sąd administracyjny, powinno zawierać zwięzłe przedstawienie sprawy, zarzutów podniesionych w skardze, stanowisk pozostałych stron, podstawę prawną rozstrzygnięcia oraz jej wyjaśnienie. Jeżeli w wyniku uwzględnienia skargi sprawa ma być ponownie rozpatrzona przez organ administracji, uzasadnienie powinno zawierać wskazania co do dalszego postępowania.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego zarzutu naruszenia przepisów postępowania nie uzasadniają powołane w kasacji argumenty dotyczące art. 141 § 4 ustawy procesowej, gdyż uchybienie takie nie zaistniało. Klasyczne uzasadnienie wyroku składa się z trzech części: a) tzw. części historycznej, b) wskazania podstawy faktycznej rozstrzygnięcia, c) wskazania podstawy prawnej rozstrzygnięcia. Paragraf 4 nie wymienia bezpośrednio części uzasadnienia wymienionej w literze b), niemniej jednak można przyjąć, że mieści się ona w sformułowaniu "zwięzłe przedstawienie stanu sprawy".
Należy przez to ostatnie sformułowanie rozumieć zarówno zwięzły opis tego, co działo się w sprawie w postępowaniu przed organami administracji publicznej, jak i przedstawienia stanu faktycznego sprawy, przyjętego przez sąd (por. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Jan Paweł Tarno, "Wydawnictwo Prawnicze LexisNexis", Warszawa 2004). Wszystkie omówione wyżej elementy zostały zawarte w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku. Przez wskazanie podstawy prawnej rozstrzygnięcia, o której mowa w art. 141 § 4 ustawy procesowej, należy rozumieć podstawę do wydania orzeczenia przez sąd. Orzeczenia sądu bowiem są podejmowane w zależności od tego, co jest przedmiotem ich rozstrzygnięcia. W niniejszej sprawie przedmiotem rozstrzygnięcia Sądu była zaskarżona decyzja administracyjna Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 3 kwietnia 2003 r. Uchylając tę decyzję Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stwierdził, że przy jej wydaniu dopuszczono się innych naruszeń przepisów postępowania, które to naruszenia mogły mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Na takie naruszenia prawa wskazuje powołany w podstawie prawnej wyroku przepis art. 145 § l pkt l litera c) ustawy procesowej, który stanowił podstawę prawną rozstrzygnięcia Sądu w rozumieniu art. 141 § 4 ustawy procesowej. Regulacja prawna z art. 141 § 4 (zdanie drugie) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) nie nakłada na wojewódzki sąd administracyjny obowiązku podania w uzasadnieniu wyroku wskazań zawierających wytyczne dotyczące podstawy materialnoprawnej rozstrzygnięcia, w sytuacji gdy w postępowaniu administracyjnym stan faktyczny sprawy nie został dokładnie ustalony. Powyższe względy uzasadniają uznanie bezzasadności zarzutu podniesionego w tej mierze w skardze kasacyjnej.
W związku z tym, że podniesione w skardze kasacyjnej zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania okazały się prawnie nieskuteczne, Naczelny Sąd Administracyjny związany jest stanem faktycznym stanowiącym podstawę wydania zaskarżonego wyroku. Oznacza to, że Naczelny Sąd Administracyjny za wiarygodny musi uznać stan towaru przyjęty przez Sąd pierwszej instancji. Sąd ten przyjął, że importowane towary, określone jako krzesełko prysznicowe, nasadka na sedes, siedzisko ortopedyczne wannowe i chwytak inwalidzki, nie mogą być klasyfikowane do kodów PCN taryfy celnej przyjętych w rozstrzygnięciach organów celnych i wskazał powody uzasadniające wyrażone w wyroku stanowisko. Naczelny Sąd Administracyjny podziela ten pogląd wyrażony przez Sąd, przyjmujący, że na dzień wydania decyzji ostatecznej nie została wyjaśniona w sposób dostateczny istniejąca w postępowaniu administracyjnym sporna między stronami wątpliwość w kwestii, czy importowane towary, w takiej ich części, w jakiej zostały objęte skargą kasacyjną, są przedmiotami, które powinny być klasyfikowane do kodu PCN 9021 90 90 0 taryfy celnej, jako pozostałe z pozycji 9021 obejmującej sprzęt i aparaty ortopedyczne... (podpozycja 9021 90), czy też do innych pozycji taryfy celnej przy zastosowaniu kryterium surowca (materiału), z którego zostały wykonane, jak przyjęły organy celne obu instancji.
Skarżący w kasacji nie kwestionuje, że sporne towary są przeznaczone jako środki dla osób niepełnosprawnych. Twierdzi natomiast, że nie mają charakteru sprzętu i aparatów ortopedycznych z działu 90 taryfy celnej.
Naczelny Sąd Administracyjny będąc związany faktyczną podstawą prawną rozstrzygnięcia przyjętą przez Sąd I instancji oraz granicami skargi kasacyjnej (art. 183 § l ustawy procesowej), nie miał podstaw do zakwestionowania w niniejszej sprawie ustalonego przez Sąd pierwszej instancji stanu towaru oraz do oceny, że zaskarżony wyrok został wydany z naruszeniem art. 13 § l i art. 85 § l Kodeksu celnego. Przepis art. 13 § 1 Kodeksu celnego stanowi, że cła określane są na podstawie taryfy celnej lub innych środków prawnych. Przepis ten nie został powołany wprost w zaskarżonym wyroku i taka regulacja nie była w sprawie kwestionowana.
Natomiast z regulacji prawnej z art. 85 § l Kodeksu celnego wynika, że "należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących". Treść tego przepisu w pierwszej kolejności wymienia stan towaru (jego ustalenie), jako przesłankę niezbędną dla potrzeb określenia należności celnych przywozowych, stanowiących powstałe z mocy prawa zobowiązanie do ich uiszczenia, czyli dług celny w rozumieniu art. 3 § 1 pkt 2 Kodeksu celnego. Skarżący nie wyjaśnił, w czym upatruje zarzutu naruszenia reguł l i 6 ORINS. Z treści tych reguł wynika, że dotyczą one sposobu ustalania klasyfikacji taryfowej towarów, a więc kolejnej przesłanki wymienionej w art. 85 § l Kodeksu celnego, możliwej do zastosowania po wyjaśnieniu w sposób nie budzący wątpliwości stanu faktycznego sprawy.
Stosownie do art. 174 pkt 1 ustawy procesowej błędna wykładnia prawa materialnego polega na mylnym zrozumieniu treści zastosowanego przepisu. Natomiast naruszenie prawa przez niewłaściwe jego zastosowanie, to kwestia prawidłowego odniesienia normy prawa materialnego do ustalonego stanu faktycznego, właściwe skonfrontowanie okoliczności stanu faktycznego z hipotezą normy prawnej i poddanie tego stanu ocenie prawnej na podstawie treści tej normy (por. wyrok SN z dnia 2 kwietnia 2003 r. ICKN 160/01, LEX nr 78813).
Tak określonych wymagań nie spełnia powołany w skardze kasacyjnej zarzut dotyczący naruszenia prawa materialnego przez błędną wykładnię, gdyż autor kasacji nie wskazał przepisu, którego dotyczy zarzut błędnej wykładni i na czym taki zarzut dotyczący zaskarżonego wyroku miałby polegać oraz jak miałby być rozumiany. Bez posiadania przez Naczelny Sąd Administracyjny znajomości argumentów skarżącego na rzecz tej podstawy kasacyjnej nie jest możliwa kontrola kasacyjna stanowiska skarżącego w tym zakresie.
Podniesiony przez skarżącego zarzut - niewłaściwego zastosowania w zaskarżonym wyroku przepisu art. 13 § l i art. 85 § l Kodeksu celnego oraz przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 grudnia 1999 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej; reguł l i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz Wyjaśnień do Taryfy celnej - sprowadza się w istocie do kwestionowania ustaleń faktycznych, w oparciu o które Sąd pierwszej instancji przyjął, jak to wyżej omówiono, że sporne towary nie mogą być klasyfikowane do pozycji taryfy celnej przyjętych przez organy celne.
Skarżący zarzuca natomiast w kasacji, że Sąd w zaskarżonym wyroku orzekł, że prawidłową klasyfikacją importowanych towarów, w tej ich części, w jakiej objęto je kasacją, jest pozycja 9021. Według skarżącego stan faktyczny sprawy został ustalony w oparciu o zgromadzony w sprawie materiał dowodowy i uzasadniał przyjęcie klasyfikacji wskazanej w zaskarżonej decyzji.
W związku z tym, że okoliczności faktyczne mające znaczenie dla ustalenia prawidłowej klasyfikacji objętych kasacją towarów budzą zastrzeżenia, podniesione w skardze kasacyjnej zarzuty naruszenia cyt. w niej przepisów prawa materialnego przez niewłaściwe ich zastosowanie nie mogą być uznane za usprawiedliwione, gdyż zarzut naruszenia prawa materialnego może podlegać ocenie sądu kasacyjnego dopiero wtedy, gdy stan faktyczny przyjęty za podstawę zaskarżonego wyroku nie nasuwa zastrzeżeń.
Mając to na względzie Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw i dlatego na podstawie art. 184 ustawy procesowej orzekł jak w sentencji wyroku.