Uzasadnienie
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wyrokiem z dnia 19 listopada 2013 r., sygn. akt III SA/Gl 1293/13, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.; dalej: p.p.s.a.), oddalił skargę P. Sp. z o.o. w D. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Katowicach z dnia [...] kwietnia 2013 r. nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w Katowicach z dnia [...] października 2012 r., nr [...], którą określono Spółce kwotę zobowiązania podatkowego i kwotę zaległości podatkowej w podatku akcyzowym za miesiąc luty 2009 r. w wysokości 340.862 zł.
Przedstawiając stan sprawy Sąd I instancji podał, że Spółka prowadziła działalność obejmującą między innymi sprzedaż hurtową paliw i produktów pochodnych. W styczniu 2011 r. w opisanej Spółce funkcjonariusze Referatu Kontroli Przedsiębiorców Urzędu Celnego w Katowicach przeprowadzili kontrolę podatkową mającą na celu sprawdzenie czy Skarżąca wykonywała obowiązki wynikające z ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym oraz ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz.
11) wraz z aktami wykonawczymi w zakresie obrotu produktami rafinacji ropy naftowej za okres od 1 stycznia 2009 r. do 31 grudnia 2009 r. Kontrola została zakończona protokołem doręczonym Spółce w dniu 4 lutego 2011 r.
Naczelnik Urzędu Celnego w Katowicach opierając się na ustaleniach kontroli przeprowadzonej w Spółce, w ramach której sprawdzono dokumentację finansowo- księgową, konta analityczne prowadzone dla dostawców i odbiorców wyrobów rafinacji ropy naftowej wraz z dokumentami źródłowymi, wyciągi bankowe, dowody kasowe dotyczące płatności, wydał w dniu [...] października 2012 r. decyzję. W uzasadnieniu stwierdził, że przeprowadzona kontrola wykazała, iż w okresie objętym kontrolą Skarżąca dokonywała zakupu oleju napędowego, a następnie dokonywała jego dalszej odsprzedaży osobom prawnym oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą. Organ podkreślił, iż w okresie od stycznia do grudnia 2009 r. Spółka zakupiła 5.038.448 litrów oleju napędowego, a dokonane ustalenia nie potwierdziły, aby od zakupionego oleju napędowego została zapłacona akcyza.
Dyrektor Izby Celnej w Katowicach utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Spółka zarzuciła organom naruszenie art. 145 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.; dalej: O.p.) w związku z art. 40 § 1 k.p.a., stwierdzając, że zaskarżona decyzja został doręczona Spółce niezgodnie z powołanymi wyżej przepisami z pominięciem i zignorowaniem pełnomocnika. Ponadto Spółka podtrzymała w całości wszystkie zarzuty zgłoszone w toku postępowania przez jej pełnomocnika.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w Katowicach podtrzymał swoje stanowisko przyjęte w sprawie i wniósł o oddalenie skargi. Nadto organ odwoławczy stwierdził, iż zarzut doręczenia zaskarżonej decyzji niezgodnie z art. 145 § 1 i § 2 O.p. (na gruncie ustawy - Kodeks postępowania administracyjnego odpowiednio z art. 40 § 1) jest bezpodstawny. Wyjaśnił, że w postępowaniu toczącym się przez Naczelnikiem Urzędu Celnego w Katowicach o numerze sprawy [...] pełnomocnikiem Strony skarżącej był radca prawny S. S. A. i decyzja z dnia [...] października 2012 r. kończąca to postępowanie została doręczona temu pełnomocnikowi w dniu 12 listopada 2012 r. Jednakże odwołanie od tej decyzji złożone zostało przez Spółkę, przy czym skarżąca została wezwana do usunięcia braku formalnego odwołania poprzez złożenie podpisu na odwołaniu i powyższy brak został przez nią usunięty, co pozwoliło organowi na merytoryczne rozpatrzenie sprawy i wydanie zaskarżonego rozstrzygnięcia.
Organ odwoławczy stwierdził, iż przedstawiony przebieg postępowania dowodzi, że w postępowaniu odwoławczym Strona skarżąca nie była reprezentowana przez pełnomocnika i prawidłowo została doręczona jej zaskarżona decyzja.
Oddalając skargę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach stwierdził, że jest ona bezzasadna, gdyż zaskarżona decyzja nie narusza prawa. W ocenie Sądu wnioski jakie wyciągnęły organy podatkowe ze zgromadzonego materiału dowodowego są prawidłowe a przyjęcie, że na wcześniejszym etapie obrotu olejem napędowym podatek akcyzowy nie został zapłacony jest słuszne. Dowiedzenie przez organy podatkowe powyższych okoliczności musiało skutkować obciążeniem Spółki, jako posiadacza paliwa pochodzącego z niezidentyfikowanego źródła, kwotą podatku akcyzowego na podstawie art. 4 ust. 3 oraz art. 11 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257; dalej: u.p.a.).
Sąd uznał, że nie jest trafny zarzut dotyczący naruszenia art. 145 § 1 i § 2 O.p. poprzez doręczenie decyzji Spółce z pominięciem pełnomocnika. Warunkiem doręczenia decyzji organu odwoławczego pełnomocnikowi strony było jego ustanowienia na etapie postępowania toczącego się przed organem odwoławczym. Jak wynika z akt sprawy pełnomocnikiem Strony skarżącej był radca prawny S. S. A. jednak pełnomocnictwo obejmowało reprezentowanie Spółki w postępowaniu toczącym się przed organem I instancji, to jest Naczelnikiem Urzędu Celnego w Katowicach w sprawie o numerze [...] i decyzja z dnia [...] października 2012 r. kończąca postępowanie w tej sprawie została doręczona temu pełnomocnikowi. W tej sytuacji doręczenie zaskarżonej decyzji organu odwoławczego Spółce było prawidłowe i zgodne z powołaną regulacją art. 145 § 1 O.p.
Skargą kasacyjną Spółka zaskarżyła powyższy wyrok w całości, wnosząc o jego uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania. Wyrokowi zarzucono "naruszenie art. 145 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej poprzez przyjęcie jakoby przedmiotowe pełnomocnictwo dotyczyło jedynie postępowania przed organem I instancji, tj. Naczelnikiem Urzędu Celnego w Katowicach, a nie dotyczyło postępowania przed organem II instancji – Dyrektorem Izby Celnej w Katowicach przy bezspornej treści tego pełnomocnictwa, iż dotyczy ono postępowania przed organami wszystkich instancji".
W odpowiedzi na skargę kasacyjną Organ wniósł o jej oddalenie.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Skarga kasacyjna nie zasługuje na uwzględnienie.
Naczelną zasadą postępowania wywołanego wniesieniem skargi kasacyjnej jest związanie sądu II instancji granicami skargi kasacyjnej. Związanie to dotyczy zarówno wniosków skargi kasacyjnej, jak i jej podstaw. Sąd odwoławczy rozpoznając skargę kasacyjną ogranicza się zatem do weryfikacji zarzutów sformułowanych w skardze kasacyjnej. Związanie sądu granicami skargi kasacyjnej oznacza, że zakres kontroli zaskarżonego wyroku przez sąd odwoławczy wyznacza sama strona poprzez sformułowanie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie.
Skarga kasacyjna w niniejszej sprawie nie zawiera wskazania podstaw kasacyjnych natomiast sformułowany zarzut podaje art. 145 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, którego naruszenie zdaniem autora skargi kasacyjnej nastąpiło na skutek przyjęcia przez Sąd I instancji, że przedmiotowe pełnomocnictwo dotyczyło jedynie postępowania przed organem I instancji, tj. Naczelnikiem Urzędu Celnego w Katowicach.
W jednozdaniowym uzasadnieniu skargi kasacyjnej zawarte zostało stwierdzenie, że pełnomocnictwo obejmowało wbrew temu co stwierdził Sąd I instancji również reprezentację przed organami wszelkiego rodzaju i stopnia.
Z treści wniesionej skargi kasacyjnej nie wynika, które to jest określone jako "przedmiotowe" pełnomocnictwo, ponieważ nie zostało ono bliżej scharakteryzowane przez autora skargi kasacyjnej. Znajdujące się natomiast w aktach administracyjnych pełnomocnictwo udzielone radcy prawnemu S. S. A. dotyczy reprezentacji Spółki w postępowaniu toczącym się przed Naczelnikiem Urzędu Celnego w Katowicach. Zatem stanowisko Sądu I instancji, że pełnomocnictwo obejmowało reprezentację Spółki w postępowaniu toczącym się przed organem I instancji nie budzi żadnych wątpliwości.
Wobec powyższego Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. oraz art. 204 pkt 1 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji.