Uzasadnienie
Przedsiębiorstwo Handlowe "P." Sp. z o.o. z siedzibą w W. – dalej: skarżąca - wniosło do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z [...] grudnia 2009 r. utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego I w W. z [...] września 2009 r., wydaną w przedmiocie zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych w zakresie prawidłowości rozliczeń z budżetem państwa z tytułu podatku akcyzowego w okresie od [...] września 2005 r., do [...] grudnia 2005 r. w wysokości [...] zł i przybliżoną kwotę za zwłokę od nieterminowych płatności podatku akcyzowego w wysokości [...] zł.
Przewodniczący Wydziału III Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie zarządzeniem z [...] marca 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 609/10 wezwał skarżącą do uiszczenia wpisu sądowego w kwocie [...] zł, stosownie do § 1 pkt 4 rozporządzenia Rady Ministrów z 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 221, poz. 2193; dalej – rozporządzenie Rady Ministrów z 16 grudnia 2003 r.).
Zażalenie na to zarządzenie złożyło Przedsiębiorstwo Handlowe "P." Sp. z o.o. z siedzibą w W. domagając się uchylenia zaskarżonego zarządzenia w całości. Zarządzeniu zarzucono naruszenie § 1 oraz § 2 ust. 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w związku z art. 230 § 1 i 2 ust. 6 oraz art. 231 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.; dalej: p.p.s.a.) poprzez niewłaściwe zastosowanie oraz uznanie, że w sprawie pobiera się wpis stosunkowy mimo że przedmiotem sporu nie jest należność pieniężna oraz § 1 pkt 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. poprzez błędne zastosowanie w sprawie, oraz § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r., poprzez brak zastosowania w sprawie, co stanowi naruszenie przepisów postępowania mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
W uzasadnieniu skarżąca wskazała, że zaskarżona decyzja rozstrzyga o zabezpieczeniu wykonania zobowiązania podatkowego przed wydaniem decyzji. Spór sprowadza się do zasadności wydania aktu administracyjnego - decyzji, a nie określonej kwoty pieniężnej. W ocenie skarżącej w tego typu sprawach gdzie przedmiotem zaskarżenia nie są należności pieniężne i w związku z tym brak jest podstaw do pobierania wpisu stosunkowego.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Zażalenie jest zasadne.
Przystępując do oceny zarzutów zażalenia należy wskazać, że art. 230 § 1 p.p.s.a. dokonuje podziału wpisów pobieranych od pism wszczynających postępowanie przed sądem administracyjnym w danej instancji (m.in. skarg) na wpisy stosunkowe i stałe. Stosownie do art. 231 p.p.s.a. wpis stosunkowy pobiera się w sprawach, w których przedmiotem zaskarżenia są należności pieniężne, a w innych sprawach pobiera się wpis stały. W tym miejscu należy wskazać, że decyzja w przedmiocie zabezpieczenia przybliżonych zobowiązań podatkowych nie określa należności pieniężnej (np. zobowiązania podatkowego w konkretnej wysokości) ani nie stwierdza jej istnienia (np. nadwyżki), zatem jej zaskarżenie nie powoduje konieczności uiszczenia wpisu stosunkowego. W orzecznictwie przyjmuje się, że przez "sprawy, w których przedmiotem zaskarżenia są należności pieniężne" należy rozumieć te, w których przedmiotem zaskarżenia są akty lub czynności kreujące określoną należność pieniężną bądź stwierdzające jej istnienie (por. postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 czerwca 2008 r., sygn. akt II FZ 227/08, opubl. Lex nr 395047). W rozpoznawanej sprawie mamy zatem do czynienia z wpisem stałym.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, przesłanką zabezpieczenia, obok ustalenia przybliżonej wysokości zobowiązania podatkowego jest uzasadniona obawa niewykonania przez podatnika zobowiązania podatkowego (por. niepubl. wyrok WSA z 18 stycznia 2006 r. - I SA/Bk 367/05). Na podstawie takiej decyzji nigdy nie zostanie ściągnięte zobowiązanie podatkowe. Decyzja ta bezpośrednio nie doprowadzi do zaspokojenia publicznoprawnych roszczeń Skarbu Państwa lub innego podmiotu prawa publicznego, tym bardziej w drodze egzekucji administracyjnej. Decyzja taka wyłącznie zabezpiecza przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego. Po niej musi zostać wydana decyzja wymiarowa i ta dopiero może zostać wykonana, albo dobrowolnie albo na drodze postępowania egzekucyjnego. Z dniem doręczenia decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, decyzja o zabezpieczeniu wygasa.
Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, podstawą prawną wezwania do uiszczenia wpisu w rozpoznawanej sprawie winien stanowić § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów z 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 221, poz. 2193 ze zm.). Określa on wpis stały w sprawach z zakresu zobowiązań podatkowych. Pojęcie "z zakresu zobowiązań podatkowych" nie może być rozumiane wąsko - jedynie jako sprawy dotyczące aktu określającego bezpośrednio konkretne zobowiązanie podatkowe w stosownej wysokości, ale szerzej jako wszelkie sprawy pozostające w związku ze zobowiązaniem podatkowym, a nie odnoszące się do konkretnej należności. Naczelny Sąd Administracyjny w niniejszym składzie podziela stanowisko zawarte w postanowieniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 grudnia 2004 r., sygn. akt FZ 568/04, dostępny w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/5EAF3F60EC w którym wyrażono pogląd, ze § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów z 16 grudnia 2003 r. wyznacza wysokość wpisu stałego w sprawach "z zakresu zobowiązań podatkowych". Norma ta znajdzie zastosowanie do wszelkich spraw sądowoadministracyjch, które pozostają w związku ze zobowiązaniami podatkowymi.
Decyzja "zabezpieczająca" przyszłe zobowiązania podatkowe nie dotyczy wysokości zobowiązania podatkowego, a w związku z tym przedmiotem zaskarżenia nie jest należność pieniężna.
Wobec powyższego Naczelny Sąd Administracyjny uznał zażalenie za zasadne i na podstawie art. 185 § 1 w związku z art. 197 p.p.s.a., uchylił zaskarżone zarządzenie.