Uzasadnienie
Postanowieniem z dnia 23 lipca 2014 r., sygn. akt III SA/Po 1128/13, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu odrzucił skargę G. sp. z o.o. z siedzibą w N. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia 26 czerwca 2013 r. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od gier na automatach o niskich wygranych oraz od gier urządzanych na automatach w salonach gier za okres od stycznia 2010 r. do lipca 2012 r. Od powyższego rozstrzygnięcia Skarżąca pismem z dnia 26 sierpnia 2014 r. wniosła skargę kasacyjną.
Zarządzeniem z dnia 28 sierpnia 2014 r. wezwano Spółkę do uiszczenia wpisu sądowego od wniesionej skargi kasacyjnej, w kwocie 29,996 zł., stosownie do § 3 w związku z § 1 pkt 4 rozporządzenia Rady Ministrów, z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 221, poz 2193, dalej zwane: "Rozporządzenie RM").
Pismem z dnia 9 września 2014 r. pełnomocnik skarżącej spółki wniósł zażalenie na powyższe zarządzenie, domagając się jego uchylenia i przekazania sprawy do ponownego rozpoznania. Zarzucił naruszenie art. 231 w zw. z art. 230 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.; dalej w skrócie: p.p.s.a.) w związku z § 1 pkt 4 i § 2 ust. 3 pkt 12 i § 3 rozporządzenia RM mającego istotny wpływ na treść zaskarżonego zarządzenia poprzez przyjęcie, że od skargi kasacyjnej od postanowienia WSA odrzucającego skargę na decyzję Dyrektora IC w Poznaniu z dnia 26 czerwca 2013 r. należy uiścić wpis w kwocie 29 996 zł, co zgodnie z § 3 rozporządzenia RM, stanowić ma połowę wpisu od tej skargi.
W uzasadnieniu podniesiono, że w sprawie powinien znaleźć zastosowanie § 2 ust. 3 pkt 12 Rozporządzenia RM. W rezultacie skarga na decyzję organu podatkowego podlega opłacie stałej w kwocie 500,- zł. Natomiast z uwagi na treść § 3 Rozporządzenia RM wpis od skargi kasacyjnej powinien wynieść połowę wpisu od skargi, tj. 250,- zł. Na poparcie powyższego stanowiska, pełnomocnik przedstawił orzecznictwo sądowe.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Zażalenie podlega oddaleniu.
Stosownie do art. 230 § 1 p.p.s.a., od pism wszczynających postępowanie przed sądem administracyjnym w danej instancji, pobiera się wpis stosunkowy lub stały. Wpis stosunkowy pobiera się w sprawach, w których przedmiotem zaskarżenia są należności pieniężne, a w innych sprawach pobiera się wpis stały (art. 231 p.p.s.a.). Z uwagi na fakt, iż pojęcia użyte w cytowanym powyżej przepisie mają charakter nieostry w ugruntowanym już orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się, iż przez "sprawy, w których przedmiotem zaskarżenia są należności pieniężne" należy rozumieć te, w których przedmiotem zaskarżenia są akty lub czynności kreujące określoną należność pieniężną bądź stwierdzające jej istnienie (por. postanowienie NSA z dnia 23 czerwca 2008 r., w sprawie II FZ 227/08, publ. LEX 395047), natomiast przez "przedmiot zaskarżenia" należy rozumieć akt bądź czynność, o którym mowa w art. 3 § 2 i 3 p.p.s.a. (por. postanowienie NSA z dnia 30 sierpnia 2011 r., w sprawie I FZ 224/11, publ.
LEX nr 896197). Podobne stanowisko wyrażane jest w piśmiennictwie. Podkreśla się, że decyzja pozostaje w bezpośrednim związku z należnością pieniężną, jeżeli wynika z niej wprost obowiązek zapłaty określonej kwoty pieniężnej (por. K. Stuła-Marcela oraz P. Łukasik, Wpis stały oraz wartość przedmiotu zaskarżenia w postępowaniu przed sądami administracyjnymi w sprawach podatkowych, Monitor Podatkowy 2007, nr 3, str. 22).
W art. 233 p.p.s.a. ustawodawca zamieścił przepis zawierający upoważnienie dla Rady Ministrów do wydania aktu wykonawczego w formie rozporządzenia, określającego wysokość i sposób pobierania wpisu. Zawarto w nim także wytyczne dotyczące treści aktu, o których mowa w art. 92 ust. 1 Konstytucji RP, odnoszące się do tej części rozporządzenia, w której reguluje się kwestię wysokości wpisu. W wykonaniu tego upoważnienia zostało wydane Rozporządzenie RM. W § 1 tego rozporządzenia wskazano, że "wpis stosunkowy zależy od wysokości należności pieniężnej objętej zaskarżonym aktem".
Należy również wskazać, iż z podstawowej zasady hierarchizacji aktów normatywnych powszechnie obowiązujących wynika między innymi obowiązek, by rozporządzenie wydane na podstawie delegacji ustawowej zmierzało do wykonania tej ustawy; nie może być zatem ani sprzeczne z ustawą, ani też nie może wykraczać poza zakres delegacji. Mając powyższe na uwadze zważyć należy, iż skoro ustawa w przypadku należności pieniężnych przewiduje wpis stosunkowy, to w przypadku wskazania w rozporządzeniu wpisu stałego w sprawach z zakresu zobowiązań podatkowych, należy to pojęcie interpretować w powiązaniu z przepisem art. 231 p.p.s.a., a więc poprzez uznanie, że dotyczy on tych spraw, które nie dotyczą należności pieniężnych. Wynika to zresztą z § 2 ust. 3 pkt 12 Rozporządzenia RM, który brzmi: "Wpis stały wynosi w sprawach skarg, nieobjętych wpisem stosunkowym, z zakresu zobowiązań podatkowych - 500 zł."
Wracając na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, iż istotna dla oceny zasadności zaskarżonego zarządzenia jest treść aktu będącego przedmiotem skargi. Przedmiotem skargi w tej sprawie jest decyzja Dyrektora Izby Celnej w P. z dnia 26 czerwca 2013 r. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od gier za okres od stycznia 2010 r. do lipca 2012 r. Jak już wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w postanowieniu z dnia 13 czerwca 2014 r. o sygn. akt II FZ 139/14 (publ. CBOSA) sprawy dotyczące nadpłaty dotyczą należności pieniężnych, w rezultacie od pism inicjujących postępowanie sądowe pobiera się wpis stosunkowy. Należy podkreślić, że sama strona skarżąca wnosząc skargę do WSA w Poznaniu wskazała wartość przedmiotu zaskarżenia na kwotę 5.999.028,00 zł.
Reasumując zasadnie przyjęto w zaskarżonym zarządzeniu, że wpis od skargi kasacyjnej na postanowienie odrzucające skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od gier jest wpisem stosunkowym, a jego wysokość ustalona na podstawie § 1 pkt 4 w związku z § 3 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi, wynosi połowę wpisu od skargi, tj. 29.996,- zł.
W tym stanie rzeczy Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 184 w zw. z art. 197 § 2 i art. 198 p.p.s.a., orzekł jak w sentencji.