Uzasadnienie
Zaskarżonym zarządzeniem z dnia 12 lipca 2011 r., I SA/Lu 463/11, Przewodniczący Wydziału Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie wezwał S. sp. z o.o. do opłacenia wpisu sądowego od skargi w kwocie 2.582 zł. Jako podstawę prawną zarządzenia powołano art. 220 § 1 i § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. 2002r. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), dalej Ppsa, oraz § 1 pkt 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 221, poz. 2193 ze zm.), dalej rozporządzenie.
Na powyższe zarządzenie skarżąca wniosła zażalenie, domagając się uchylenia tego zarządzenia w całości i zasądzenia kosztów zastępstwa procesowego. Jako podstawę swoich wniosków spółka wskazała naruszenie § 1 pkt 4 oraz § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia poprzez ustalenie wpisu stosunkowego od skargi w miejsce wpisu stałego.
W uzasadnieniu zażalenia spółka podniosła, że zaskarżona w sprawie decyzja w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od gier za sierpień 2010 r. została wydana na skutek wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Decyzją tą utrzymano w mocy decyzję określającą stronie zobowiązanie w kwocie przez nią zadeklarowanej (400.000 zł). Przepisy prawa podatkowego nie przewidują natomiast wydania decyzji wymiarowej w sytuacji, gdy podatek wynikający z deklaracji podatkowej został wykazany we właściwej wysokości (w szczególności nie daje takiej możliwości art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej). Decyzja taka może zostać wydana wyłącznie w przypadku stwierdzenia rozbieżności pomiędzy ustaleniami organu, a danymi wynikającymi z zeznania podatkowego. Zaskarżona decyzja nie określa więc w istocie kwoty podatku, a stanowi rozstrzygnięcie w zakresie wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Z kolei decyzja w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w podatku od gier nie przyznaje podatnikowi żadnych praw ani obowiązków. Od takiej decyzji należny jest wpis stały (500 zł), stosownie do § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia.
Końcowo zauważono, że praktyka organów podatkowych w sytuacji takiej, jak wyżej opisana, jest zróżnicowana. Niektóre organy poprzestają na wydaniu decyzji w przedmiocie nadpłaty, inne wydają ponadto decyzje wymiarowe. W ocenie spółki nie może jednak powyższe determinować wysokości wpisu w sprawach sądowoadministracyjnych.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.
W pierwszym rzędzie należy zauważyć, że nie jest rzeczą Sądu kasacyjnego ocena – w postępowaniu wpadkowym dotyczącym wpisu od skargi – czy uzasadnione było wydanie przez organ decyzji wymiarowej w sytuacji wyżej opisanej, zadeklarowania podatku w prawidłowej wysokości. Kontrolując zarządzenie przewodniczącego, o którym mowa w art. 220 § 1 Ppsa, Sąd odwoławczy bada jedynie, czy zostały spełnione przesłanki uzasadniające wezwanie strony do uiszczenia opłaty sądowej, określone w w/w przepisie i czy wysokość tej opłaty została ustalona prawidłowo. Z tych powodów bez komentarza pozostawić należy wywód zażalenia odnoszący się do treści i wad zaskarżonej decyzji. Analiza tych argumentów na obecnym etapie postępowania stanowiłaby nieuzasadnione wkraczanie w kompetencje składu orzekającego ad rem.
Nie budzi natomiast wątpliwości, że zaskarżono decyzję wymiarową (w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego), toteż od skargi na tę decyzję należny jest wpis stosunkowy (art. 220 § 1 i § 3, art. 230 § 1-2 oraz art. 231 zdanie pierwsze Ppsa). Z treści skargi wynika przy tym (k. 2 akt sądowych), że strona nie kwestionuje wskazanej decyzji w całości, a jedynie w części, skoro wartość przedmiotu sporu określono na kwotę 258.188 zł (co wiąże Sąd, zgodnie z uchwałą NSA z dnia 28 stycznia 2008 r., I FPS 7/07, ONSAiWSA 2008/2/24). Przy tak wskazanym przedmiocie zaskarżenia wpis od skargi, wyliczony zgodnie z § 1 pkt 4 rozporządzenia, wynosi 2.582 zł (1% wartości przedmiotu zaskarżenia, nie mniej jednak niż 2.000 zł). Taka też kwota została wskazana w zaskarżonym zarządzeniu.
Jedynie na marginesie Sąd kasacyjny wyjaśnia, że gdyby w sprawie przedmiotem skargi była decyzja odmawiająca stwierdzenia nadpłaty we wskazanej przez spółkę kwocie, to wpis ustalono by w takiej samej wysokości, jak w zaskarżonym zarządzeniu. W orzecznictwie Sądu odwoławczego ugruntowany jest bowiem pogląd, że w sprawach dotyczących stwierdzenia nadpłaty należny jest wpis stosunkowy (zob. np. post. NSA z dnia: 12 lipca 2011 r., II FZ 299-304/11, II FZ 314/11; 29 czerwca 2011 r., II FZ 273-274/11, II FZ 253/11, II FZ 282/11; 14 czerwca 2011 r., II FZ 235-241, Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych).
Z uwagi na powyższe Naczelny Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji, na podstawie art. 184 w zw. z art. 197 § 2 i art. 198 Ppsa.