Uzasadnienie
I
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z dnia 3 listopada 2022 r., działając na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (obecnie tekst jedn. Dz. U. z 2023 r., poz. 259; dalej jako: "p.p.s.a.") w sprawie ze skargi A. sp. z o.o. w B. (dalej jako: "skarżąca") uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy z dnia [...] czerwca 2022 r. w przedmiocie nałożenia kary pieniężnej oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy z dnia [...] kwietnia 2022 r., a także orzekł w przedmiocie zwrotu kosztów postępowania.
Skargę kasacyjną od powyższego wyroku wywiódł Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy.
Skarżąca złożyła wniosek o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji.
II
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Wniosek o wstrzymanie wykonania decyzji podlega oddaleniu.
W myśl art. 61 § 3 p.p.s.a. sąd może na wniosek skarżącego wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części zaskarżonego aktu jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków.
W niniejszej sprawie wniosek o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy wniesiono po wyroku Sądu pierwszej instancji z dnia 3 listopada 2022 r., uchylającym decyzje organów obu instancji. Tym samym zaskarżona decyzja, o której wstrzymanie wykonania wnosi skarżąca nadal będzie znajdowała się w obrocie prawnym, ale nie będzie mogła zostać wykonana przez organy administracji. Z tego względu wniosek strony o wstrzymanie wykonania decyzji należało uznać za niewywierający skutków prawnych. Należy podkreślić, że zgodnie z art. 152 p.p.s.a. - w brzmieniu nadanym nowelizacją p.p.s.a. dokonaną ustawą z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2015 r. poz. 658) - w razie uwzględnienia skargi na akt lub czynność, nie wywołują one skutków prawnych do chwili uprawomocnienia się wyroku, chyba, że sąd postanowił inaczej. W związku z tym w wyroku uwzględniającym skargę, wstrzymanie wykonania decyzji może być "kontynuowane", ale na odrębnej podstawie tj. z mocy prawa, chyba że sąd postanowi inaczej.
Zatem w ocenie NSA nie ulega wątpliwości, że skoro Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w nieprawomocnym wyroku uchylił obie decyzje przyjąć należy, że rozstrzygnięcie to wywiera taki sam skutek co wstrzymanie wykonania aktu lub czynności na podstawie art. 61 § 2 i 3 p.p.s.a. i zgodnie z art. 152 p.p.s.a. traci moc z chwilą uprawomocnienia się wyroku (por. postanowienie NSA z dnia 12 października 2015 r., sygn. akt I FSK 1587/15). Oznacza to, że choć zaskarżona decyzja, przynajmniej do czasu orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego będzie znajdowała się w obrocie prawnym, to jednak ze względu na jednoznaczną dyspozycję art. 152 § 1 p.p.s.a. nie będzie mogła być wykonana.
Mając powyższe na uwadze, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 61 § 3 w związku z art. 193 p.p.s.a. oddalił wniosek o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji.