Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...] sierpnia 2019r. Wójt Gminy B. B. określił spółce wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości na 2017r. w kwocie [...]zł.
Po rozpatrzeniu wniesionego odwołania, Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z dnia [...] grudnia 2019r. utrzymało w mocy decyzję organu
I instancji.
Organ odwoławczy nie podzielił zarzutu odwołania wskazującego na błędną wykładnię § 1 pkt 3 uchwały Rady Gminy B. B. z dnia [...] października 2016 r. w sprawie określenia wysokości stawek podatku od nieruchomości w 2017 r. oraz błędnego zastosowania stawki podatkowej wynoszącej 2% od wartości budowli należących do Skarżącej. Wyjaśnił, że przedmiotowa uchwała w § 1 pkt 3 określa roczne stawki podatku od nieruchomości obowiązujące na terenie Gminy B. B. w 2016 r. od budowli - 2% ich wartości określonej na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 3-7 u.p.o.l., z tym że od budowli wykorzystywanych do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków - 0,5 % ich wartości określonej na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 3 -7 tej ustawy.
Organ zaznaczył, że w uchwale tej nie zdefiniowano wprawdzie pojęcia "budowli wykorzystywanych do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków", jednakże oczywiste jest, że uchwała nawiązuje do warunków korzystania z preferencyjnej stawki podatku od nieruchomości od budowli określonych w ustawie z dnia [...] czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2017r., poz. 328 ze zm.).
Kolegium zaznaczyło, że zgodnie z art. 16 ust. 1 i 3 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, na prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków jest wymagane uzyskanie zezwolenia wydawanego przez wójta (burmistrza, prezydenta miasta) w drodze decyzji. Z obowiązku uzyskania zezwolenia zwolnione są jedynie gminne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, prowadzące na obszarze własnej gminy działalność na zasadach określonych w ustawie.
Zdaniem organu, nie każda budowla wykorzystywana do tych celów będzie objęta preferencyjną stawka podatkową (0,5%) ale tylko budowla wykorzystywana do tego rodzaju działalności wykonywanej przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, zdefiniowane w art. 2 pkt 4 z dnia [...] czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków.
Skoro zatem Spółka nie posiadała zezwolenia na prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ww. ustawy (obowiązek uzyskania zezwolenia w formie decyzji administracyjne nie dotyczy jedynie podmiotów wymienionych w art. 16 ust. 3, do których skarżąca się nie zalicza), to w ocenie Kolegium, nie sposób przyjąć, że budowle skarżącej są wykorzystywane do działalności zdefiniowanej w tej ustawie i z tego tytułu objęte są preferencyjną stawką podatkową.
Zdaniem organu nie ma znaczenia prawnego, że Skarżąca od 2009 r. w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego ma wpisany w przedmiocie działalności "Pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody" oraz "Odprowadzanie i oczyszczanie ścieków". Dopóki spółka nie uzyska zezwolenia na prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, w opinii organu odwoławczego, nie można przyjąć, że w światłe wymagań ww. uchwały Rady Gminy B. B. budowle należące do Skarżącej są wykorzystywane do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków i z tego tytułu należy stosować od nich preferencyjną stawkę podatkową wynoszącą 0,5%.
Kolegium nie uwzględniło ponadto argumentacji Skarżącej odnoszącej się do szczególnego statusu prawnego B. Zakładów Elektromechanicznych B. S.A., jako podmiotu wykonującego zadania na rzecz bezpieczeństwa i obronności Państwa oraz realizującego obrót za granicą towarami, technologiami i usługami o znaczeniu strategicznym dla bezpieczeństwa Państwa oraz dla utrzymania międzynarodowego pokoju i bezpieczeństwa. Okoliczności te nie mają bowiem jakiegokolwiek znaczenia dla kwestii opodatkowania budowli należących do skarżącej, które w ocenie organu odwoławczego nie spełniają warunków do skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej, przewidzianej wyłącznie dla budowli wykorzystywanych, na podstawie stosownego zezwolenia właściwego organu, do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków.
W skardze do tut. Sądu Spółka zarzuciła decyzji organu odwoławczego błędną wykładnię § 1 pkt 3 uchwały Rady Gminy B. B. z dnia [...] listopada 2015 r. polegającą na jej niewłaściwej interpretacji oraz błędną wykładnię art. 2 pkt 4 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, poprzez uznanie, że skarżąca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków. Na tej podstawie strona wniosła uchylenia zaskarżonej decyzji w części dotyczącej opodatkowania stawką 2% podatku od nieruchomości od budowli wykorzystywanych do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz ustalenia preferencyjnej stawki 0,5% podatku od nieruchomości od ww. budowli oraz zasądzenia kosztów postępowania. Ponadto, Skarżąca wniosła o uchylenie lub stwierdzenie nieważności decyzji organu
I instancji z dnia [...] sierpnia 2019r.
W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, w całości podtrzymując argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.
Sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonej decyzji organu odwoławczego z punktu widzenia jej legalności, tj. zgodności tej decyzji z przepisami powszechnie obowiązującego prawa. Z brzmienia art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia [...] sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") wynika, że zaskarżona decyzja winna ulec uchyleniu wtedy, gdy sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeśli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy.
Oceniając zaskarżoną decyzję z punktu widzenia jej zgodności z prawem stwierdzić należy, że decyzja ta narusza prawo w stopniu nakazującym wyeliminowanie jej z obrotu prawnego.
Przedmiotem sporu w rozpatrywanej sprawie jest zasadność zastosowania przez organ ustawowej stawki opodatkowania (2 %) od budowli należących do Spółki. Organy podnoszą, że nie ma podstaw do zastosowania obniżonej stawki ze względu na nielegitymowanie się przez Skarżącą zezwoleniem na prowadzenie działalności w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków.
Z kolei Skarżąca podkreśla, że są to budowle wykorzystywane do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, w związku z tym w sprawie powinna mieć zastosowanie stawka 0,5 % wynikająca z § 1 pkt 3 uchwały nr [...] Rady Gminy B. B. z dnia [...] października 2016 r. w sprawie określenia wysokości stawek podatku od nieruchomości w 2017 r.
Wskazać należy, że na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. rada gminy w drodze uchwały określa wysokość stawek podatku od nieruchomości, z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie od budowli – 2 % ich wartości na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 3-7. Stosownie zaś do art. 5 ust. 4 u.p.o.l. przy określaniu wysokości stawek, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b-e oraz w ust. 1 pkt 3, rada gminy może różnicować wysokość stawek dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności rodzaj prowadzonej działalności.
Nie budzi wątpliwości, że ww. uchwała Rady Gminy B. B. określa stawki podatku od nieruchomości i została podjęta na podstawie – jak wskazano w niej – art. 18 ust. 2 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym i art. 5 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Przy czym Rada Gminy zróżnicowała stawki, w tym od budowli.
I tak zgodnie § 1 pkt 3 tej uchwały roczna stawka podatku od nieruchomości obowiązująca na terenie Gminy B. B. w 2017 r. od budowli została określona w wysokości 2% "ich wartości określonej na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 3-7 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych przywołanej w podstawie prawnej niniejszej uchwały, z tym że od budowli wykorzystywanych do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków - 0,5 % ich wartości określonej na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 3-7 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych przywołanej w podstawie prawnej uchwały."
Z powyższego wynika, że preferencyjną stawką podatkową objęto budowle wykorzystywane do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Niewątpliwie taka treść uchwały wskazuje dość jednoznacznie na przedmiotowy charakter preferencji podatkowej, co jest spójne z art. 5 ust. 4 u.p.o.l. Przy czym brak w treści uchwały jakiegokolwiek innego obostrzenia dla skorzystania z preferencyjnej stawki poza wykorzystaniem budowli na wskazane ściśle w uchwale cele. Z treści uchwały nie wynika zatem wymóg, którego doszukują się organy w niniejszej sprawie, tj. że stawka obniżona ma zastosowanie do budowli należących do podmiotów legitymujących się określonym pozwoleniem, czy spełniających określone warunki. Sąd zauważa, że zarówno ze stanowiska organów zaprezentowanego w uzasadnieniach decyzji, jak i z akt administracyjnych nie wynika, aby została w jakikolwiek sposób podważona podnoszona przez Spółkę okoliczność o rzeczywistym wykorzystaniu budowli do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. W tym kontekście Spółka podnosi, że sporne nieruchomości są przeznaczone do działań związanych z zaopatrywaniem w wodę i odprowadzaniem ścieków. Przy użyciu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej należącej do Spółki dostarczana jest woda i odbierane są ścieki do wszelkich podmiotów posiadających nieruchomości znajdujące się przy ul. [...] w B. B.. Instalacje te pełnią funkcję pośredniczącą pomiędzy infrastrukturą gminnego Zakładu Wodociągów i Usług Komunalnych Sp. z o.o. a odbiorcami z posesji przy ulicy [...]. Co więcej Spółka podkreśla, że bez istnienia infrastruktury Spółki doprowadzanie wody i odprowadzanie ścieków byłoby w sposób oczywisty niemożliwe do wykonania, ponieważ Skarżąca posiada nieruchomości na terenie, na którym znajdują się między innymi sieć kanalizacji toczonej z przepompownią, kanalizacja F200 ze studnią oraz sieci kanalizacyjne.
Powyższa argumentacji Spółki nie została w żaden sposób przez organy podatkowe podważona. Ograniczono się wyłącznie do zakwestionowania stawki preferencyjnej z powodów, które nie wynikają z przywołanej uchwały, tj. braku zezwolenia wydawanego przez wójta (burmistrza, prezydenta miasta) w formie decyzji na podstawie art. 16 ust. 1, czy też posiadania statusu podmiotu z art. 16 ust. 3 ustawy z dnia [...] czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków.
W tym stanie sprawy – wobec faktycznego wykorzystania budowli do zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków – rację należy przyznać Spółce, że przyjmując literalne rozumienie treści uchwały, spełniony został warunek dla zastosowania obniżonej stawki podatkowej. Przy czym dodatkowo spełnienie tego warunku o zbiorowym charakterze zaopatrzenia w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków wzmacnia podniesiona przez Stronę kwestia zaliczenia - zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia [...] listopada 2015 r. w sprawie wykazu przedsiębiorców o szczególnym znaczeniu gospodarczo-obronnym (Dz. U. 2015r., poz. 1871) – skarżącej Spółki do podmiotów wykonujących zadania na rzecz obronności państwa w rozumieniu art. 5 pkt 3 ustawy z dnia [...] sierpnia 2001 r. o organizowaniu zadań na rzecz obronności państwa realizowanych przez przedsiębiorców, a także do spółek prowadzących działalność gospodarczą na potrzeby bezpieczeństwa i obronności państwa zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia [...] października 2010 r. w sprawie wykazu spółek, przedsiębiorstw państwowych i jednostek badawczo-rozwojowych prowadzących działalność na potrzeby bezpieczeństwa i obronności państwa, a także spółek realizujących obrót za granicą towarami, technologiami i usługami o znaczeniu strategicznym dla bezpieczeństwa państwa oraz dla utrzymania międzynarodowego pokoju i bezpieczeństwa (Dz.U. Nr 198, poz. 1313).
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że organ kwestionując prawo Spółki do obniżonej stawki od spornych budowli naruszył § 1 pkt 3 uchwały ww. Rady Gminy B. B. z dnia [...] października 2016 r. w sprawie określenia wysokości stawek podatku od nieruchomości w 2017 r., poprzez jego błędną wykładnię i odmowę zastosowanie oraz art. 120 (zasada legalizmu) i art. 191 O.p. (zasada swobodnej oceny dowodów). Sąd zauważa też, że na rozprawie w sprawie I SA/Bd 21/20 w przedmiocie wymiaru skarżącej podatku od nieruchomości za 2014r. Pełnomocnik Spółki podniósł, iż przez wiele lat Spółka korzystała z preferencyjnej stawki przy aprobacie organu pierwszej instancji, a zmiana stanowiska organu nastąpiła pomimo braku zmiany stanu prawnego. W tym stanie rzeczy – w ocenie tut. Sądu – jeżeli faktycznie Spółka stosowała obniżoną stawkę podatkową przez kilka lat przy akceptacji organu pierwszej instancji, a następnie ten organ kwestionuje do niej prawo, pomimo niewystąpienia istotnej zmiany stanu faktycznego i prawnego, to niewątpliwie doszło także do naruszenia zasady zaufania podatnika do organu podatkowego (art. 121 § O.p.).
Ponownie rozpatrując niniejszą sprawę organ uwzględni stanowisko Sądu zawarte w niniejszym wyroku.
W tej sytuacji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) oraz c) p.p.s.a., Sąd uchylił zaskarżoną decyzję. O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 i art. 205 § 2 p.p.s.a. oraz § 14 ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia [...] października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 265 ze zm.). Na podstawie art. 206 p.p.s.a. Sąd miarkował koszty zastępstwa procesowego mając na względzie okoliczność, że przed tutejszym Sądem zawisły sprawy ze skarg skarżącej Spółki na decyzje w przedmiocie określenia zobowiązań podatkowych w podatku od nieruchomości za lata 2014-2019. Są to sprawy powiązane w swoim stanie faktycznym, objęte jednolitą regulacją prawną, tj. ustawą o podatkach i opłatach lokalnych oraz uchwałami w sprawie wysokości stawek podatkowych. Zarzuty skarg na decyzje określające zobowiązanie podatkowe za poszczególne lata podatkowe oraz zawarta w nich argumentacja są zbieżne. Skargi są przygotowane przez tego samego Pełnomocnika i wiążą się z tym samym nakładem pracy. W ocenie tut. Sądu, miarkowanie kosztów zastępstwa procesowego (przyznanie [...] zł) jest tym bardziej zasadne, że skarżącej Spółce w sprawie o sygn. akt I SA/Bd 21/20, zasądzono koszty zastępstwa profesjonalnego pełnomocnika w pełnej wysokości.
s.U. Wiśniewska s.H. Adamczewska-Wasilewicz s. L.Kleczkowski