Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicachz 9 lutego 2010 r., sygn. akt I SA/Gl 862/09

Uzasadnienie

Decyzją znak [...] z dnia [...] r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. określił Pani B. K. wysokość zobowiązania za rok 2007 w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży w dniu [...] 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wysokości [...] zł.

W wyniku wniesionego przez Panią B. K. w dniu [...] 2008 r. odwołania, Dyrektor Izby Skarbowej w K. decyzją znak: [...] z dnia [...] r. uchylił zaskarżoną decyzję w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ podatkowy I instancji. Organ odwoławczy uznał iż, określenie wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem okresu dwóch lat od dnia sprzedaży jest przedwczesne.

Na skutek ponownego przeprowadzenia postępowania podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. decyzją z dnia [...] r. znak [...] dokonał określenia wysokości zobowiązania za rok 2007 w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży w dniu [...] 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wysokości [...] zł.

Pani B. K. w dniu [...] 2009 r. złożyła odwołanie od w/w decyzji organu podatkowego I instancji, wnosząc w nim o uchylenie w całości zaskarżonej decyzji i umorzenie postępowania prowadzonego w sprawie określenia wysokości zobowiązania za rok 2007 w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży w dniu [...] 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ewentualnie uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ podatkowy I instancji, a także o umorzenie zaległości podatkowej określonej zaskarżoną decyzją. Pani B. K. zarzuciła zaskarżonej decyzji naruszenie przez organ podatkowy I instancji przepisów prawa materialnego tj. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2007 r.) poprzez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że w skarżonej sprawie nie zachodziły przesłanki uzasadniające zastosowanie zwolnienia przychodu z tyt. sprzedaży w dniu [...] 2007 r. przez B. K. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...], położonego w C. przy ul. [...] nr [...], od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, co jednocześnie stanowiło niewłaściwe zastosowanie art. 28 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2007 r.) i miało istotny wpływ na wydanie decyzji.

Ponadto Pani B. K. zarzuciła skarżonej decyzji naruszenie przez organ podatkowy I instancji przepisów postępowania tj. art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 125 § 1, art. 180, art. 187 § 1 oraz art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.

Po rozpatrzeniu wniesionego przez Skarżącą odwołania Dyrektor Izby Skarbowej w K. decyzją z dnia [...] r. znak: [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. z dnia [...] r. znak: [...] w sprawie określenia wysokości zobowiązania za rok 2007 w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży w dniu [...] 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wysokości [...] zł.

W toku prowadzonego postępowania organ podatkowy ustalił, że Pani B. K. aktem notarialnym Rep [...] nr [...] z dnia [...] 2007 r. dokonała sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...], położonego w C. przy ul. [...] nr [...], za kwotę [...] zł. Prawo to nabyła w dniu [...] 2004 r. jako wdowa na podstawie umowy o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Na skutek dokonanej sprzedaży Pani B. K. w dniu [...] 2007 r. w Urzędzie Skarbowym w B. złożyła oświadczenie o zamiarze wykorzystania przychodu uzyskanego z przedmiotowej sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. W oświadczeniu tym, nie wskazała jednak jaką część uzyskanego przychodu, zamierza przeznaczyć na realizację tych celów. Tego samego dnia została złożona prze Panią B. K. deklaracja PIT 23 o osiągniętym przychodzie z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, położonego w C. przy ul. [...], objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w której wykazano:

1. - przychód z odpłatnego zbycia [...]zł
2. - koszty odpłatnego zbycia [...]zł
3. - przychód pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia [...]zł
4. - kwota przychodu zwolniona od opodatkowania [...]zł
5. - podstawa opodatkowania [...]zł
6. - zryczałtowany podatek dochodowy [...]zł

W ustawowym 14-dniowym terminie strona nie dokonała zapłaty podatku wynikającego ze złożonej deklaracji PIT 23, co spowodowało wyegzekwowanie poprzez zajęcie rachunku bankowego w dniu [...] 2007 r. kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę.

Z racji tego, że Pani B. K. wniosła o umorzenie podatku z uwagi na zaistnienie przesłanek określonych w art.67 a § 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, a organ podatkowy decyzją z dnia [...] r. nr US [...] odmówił umorzenia zryczałtowanego podatku, Skarżąca odwołała się od w/w decyzji do Dyrektora Izby Skarbowej w K.. Organ II instancji uchylił decyzją z dnia [...] r. Nr [...] decyzję organu podatkowego I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w B..

W dniu [...] 2007 r. w Urzędzie Skarbowym w B. przeprowadzono dalsze czynności sprawdzające z zakresie złożonej przez Panią B. K. w dniu [...] 2007 r. deklaracji PIT 23. W ich wyniku ustalono, że kwota wydatków spełniających warunki zwolnienia przychodu ze sprzedaży przedmiotowego prawa majątkowego ze zryczałtowanego podatku dochodowego wynosi [...] zł. Ustalenia te organ poczynił na postawie przedłożonych przez Panią B. K. dokumentów, mianowicie:

1. - umowy przedwstępnej sprzedaży z dnia [...] 2007 r. zawartej w C. pomiędzy Panią B. K. (sprzedającą) a Państwem K. i G. S. (Kupującymi), której przedmiotem było zobowiązanie Pani B. K. do zawarcia umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...], położonego w C. przy ul. [...]. W umowie strony ustaliły cenę sprzedaży na kwotę [...] zł płatną w następujący sposób, tj. kwota [...] zł dnia [...] 2007 r. jako zadatek oraz kwota [...] zł płatna do pięciu dni od daty podpisania końcowej umowy sprzedaży;
2. - aktu notarialnego Rep [...] nr [...] sporządzonego w dniu [...] 2007 r. – umowę zakupu przez Panią B. K. od Państwa A. i G. O. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...] położonego w C. przy ul. [...], za kwotę [...] zł. W akcie notarialnym Sprzedający kwitują odbiór kwoty [...] zł, a pozostałą kwotę, tj. [...] zł Kupująca zobowiązuje się zapłacić przelewem na konto Sprzedających w dniu podpisani aktu notarialnego. Koszty sporządzenia aktu notarialnego stanowiące wydatki na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (podatek od czynności cywilnoprawnych, wynagrodzenie za czynność notarialną, podatek od towarów i usług) w łącznej kwocie [...] zł poniosła Kupująca.
3. - faktur VAT dotyczących wydatków poniesionych w 2007 r. na remont lokalu mieszkalnego położonego w C. przy ul. [...] na łączną kwotę [...] zł.

Ponadto ustalenia poczynione w sprawie oparto o wyjaśnienia złożone przez Panią B. K., z których wynika, że środki na nabycie lokalu mieszkalnego położonego w C. przy ul. [...] pochodziły z następujących źródeł:

1. - [...] zł z zadatku jaki Pani B. K. otrzymała w dniu [...] 2007 r. w związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...], położonego w C. przy ul. [...].
2. - [...] zł z krótkoterminowych pożyczek pieniężnych udzielonych Pani B.K. przez jej bliskich, które zostały im zwrócone po otrzymaniu przez Panią B.K. środków w związku z dokonaniem sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w dniu [...] 2007 r.
3. - [...] zł z własnych oszczędności.

W oparciu o decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. Nr [...] Pani B. K. złożyła korektę deklaracji PIT 23, w której we wszystkich pozycjach wykazała wartość 0 zł. Jednocześnie złożyła wniosek o zwrot nadpłaty z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego ze sprzedaży prawa majątkowego w kwocie [...] zł.

Z uwagi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. znak: [...] z dnia [...] 2008 r., w której organ odwoławczy uznał iż, określenie wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem okresu dwóch lat od dnia sprzedaży jest przedwczesne, w dniu 23.04.2009 r. w Urzędzie Skarbowym w B. zostały ponownie przeprowadzone czynności sprawdzające z udziałem Pani B. K.. W ich toku Skarżąca przedstawiła dodatkowe faktury VAT dotyczące wydatków poniesionych w latach 2007-2008 na remont lokalu mieszkalnego, położonego w C. przy ul. [...], na kwotę [...] zł. Czynności sprawdzające doprowadziły do ustalenia, że kwota wydatków spełniających warunki zwolnienia przychodu ze sprzedaży przedmiotowego prawa majątkowego ze zryczałtowanego podatku dochodowego wynosi łącznie [...] zł, i składa się:

1. - kwoty [...] zł – z zadatku jaki Pani B. K. otrzymała w dniu [...] 2007 r. w związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...], położonego w C. przy ul. [...].
2. - kwoty [...] zł – z tytułu poniesionych w okresie od [...] 2007 do [...] 2008 r. wydatków na remont lokalu mieszkalnego nr [...] położonego w C. przy ul. [...].

Organ podatkowy I instancji odmówił uznania, środków pochodzących z własnych zasobów Skarżącej, jak i środków uzyskanych na skutek zaciągnięcia przez Skarżącą krótkoterminowych pożyczek u bliskich, za pochodzące ze sprzedaży prawa majątkowego w dniu [...] 2007 r..

W oparciu o te ustalenia Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. decyzją z dnia [...] r. Nr [...] dokonał określenia wysokości zobowiązania za rok 2007 w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży w dniu [...] 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wysokości [...] zł, w następujący sposób:

1. - przychód z odpłatnego zbycia [...]zł
2. - koszty odpłatnego zbycia [...]zł
3. - przychód pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia [...]zł
4. - kwota przychodu zwolniona od opodatkowania [...]zł
5. - przychód do opodatkowania [...]zł
6. - podstawa opodatkowania [...]zł
7. - stawka podatku 10 %
8. - należny zryczałtowany podatek dochodowy [...]zł

Organ odwoławczy podzielił ustalenia faktyczne i argumentację prawną organu I instancji. W uzasadnieniu organ odwoławczy wyjaśnił, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. słusznie dokonał określenia wysokości zobowiązania za rok 2007 w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży w dniu [...] 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wysokości [...] zł. Organ podkreślił, że w/w sprawie nie ma podstaw do zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2007 r.), bowiem przeznaczenie przychodu osiągniętego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spłatę krótkoterminowych pożyczek zaciągniętych u osób bliskich na zakup innego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie wypełnia przesłanek określonych w/w przepisach.

W dniu [...] 2009 r. Pani B. K. wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. znak: [...] utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. z dnia [...] r. znak: [...] w sprawie określenia wysokości zobowiązania za rok 2007 w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu sprzedaży w dniu [...] 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wysokości [...] zł. Zaskarżonej decyzji jak również poprzedzającej ją decyzji organu podatkowego I instancji Pani B. K. zarzuciła: naruszenie przez organy podatkowe obu instancji przepisów prawa materialnego tj. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2007 r.) poprzez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że w skarżonej sprawie nie zachodziły przesłanki uzasadniające zastosowanie zwolnienia przychodu z tyt. sprzedaży w dniu [...] 2007 r. przez B. K. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...], położonego w C. przy ul. [...] nr [...], od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, co jednocześnie stanowiło niewłaściwe zastosowanie art. 28 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2007 r.) i miało istotny wpływ na wydanie decyzji.

Ponadto Pani B. K. zarzuciła skarżonej decyzji naruszenie przez organy podatkowe obu instancji przepisów postępowania tj. art. 120, art. 121 § 1, art. 122, art. 125 § 1, art. 180, art. 187 § 1 oraz art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, na skutek błędnej oceny zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, co doprowadziło do sprzeczności ustaleń poczynionych przez wspomniane organy z tym materiałem i również miało istotny wpływ na wynik sprawy. Wskazując na powyższe zarzuty Pani B. K. wniosła o uchylenie decyzji z dnia [...] r. i uchylenie poprzedzającej tę decyzję, decyzji z dnia [...] r. oraz o zasądzenie od organu odwoławczego na rzecz Skarżącej kosztów postępowania wg norm prawem przepisanych.

Ponadto Pani B. K. wniosła o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji. W uzasadnieniu Skarżąca podała, że organy podatkowe obu instancji nie wzięły pod uwagę ani faktu, że Skarżąca złożyła oświadczenie o wykorzystaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani że Skarżąca wykazała bezspornie z jakich źródeł pochodziły środki na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...] położonego w C. przy ul. P..

Ponadto Skarżąca podnosi, że organy podatkowe nie uwzględniły okoliczności zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży, w szczególności tego, iż zamiar zbycia nieruchomości lokalowej nr [...] wyprzedzał czynności zmierzające do nabycia nieruchomości lokalowej nr [...].

W odpowiedzi na skargę, dyrektor Izby Skarbowej w K. wniósł o jej oddalenie i w całości podtrzymał argumentację zawartą w zaskarżonych decyzjach.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył co następuje

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Sąd nie znalazł podstaw do stwierdzenia, że zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem przepisów prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy lub z naruszeniem przepisów postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na rozstrzygnięcie. Wobec braku naruszeń prawa o takim ciężarze gatunkowym nie było podstaw do uchylenia zaskarżonej decyzji.

Ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw ustawodawca zmienił zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 w/w ustawy do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r. stasuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w jej brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b. w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast zgodnie z art. 28 w/w ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami z innych źródeł. Jest on bowiem opodatkowany w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu, chyba że podatnik złoży we właściwym terminie oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e w/w ustawy. Zgodnie z treścią powołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a-c w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

1. - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
3. - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego
4. - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5. - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkaniowe- własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a-c w/w ustawy w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej przed dniem uzyskania przychodu.

Podkreślenia wymaga fakt, iż zwolnienie podatkowe, o którym mowa wyżej jest ograniczone w wymiarze kwotowym i czasowym. A zatem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych ma nastąpić w zamkniętym przedziale czasowym, tj. w okresie dwuletnim od dnia sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, za wyjątkiem spłaty kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego zobowiązania pieniężnego, gdyż w takim przypadku ustawodawca rozciągnął zasięg zwolnienia także na okres przed dniem uzyskania przychodów. Rozszerzenie czasowe okresu wydatkowania przy spłacie kredytu lub pożyczki (odpowiednio odsetek od nich) zostało jednoczesnie obwarowane celowością zaciągniętych kredytów i pożyczek, a także ograniczeniem podmiotowym instytucji mogących udzielić takich kredytów i pożyczek, tj. wyłącznie do banków i spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przypadku zwolnienia przychodów uzyskanych ze sprzedaży powyżej wskazanych nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży tych nieruchomości lub praw, jedną z zasadniczych przesłanej warunkujących skorzystanie z tego rodzaju zwolnienia podatkowego jest przymiot własności. Konsekwencją takiej legislacji jest przyjęcie tezy, że aby można było skorzystać ze zwolnienia przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych z podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku poniesienia wydatków na nabycie innych nieruchomości lub określonych praw majątkowych związanych z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych niezbędnym jest zawarcie umowy przenoszącej własność.

Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 12.01.2010 r. (sygn. akt II FSK 1242/08) na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieją "dwa kryteria oceny wydatków poniesionych przez podatnika dla zachowania prawa do zwolnienia podatkowego, a mianowicie:

1. a) wydatkowanie faktycznie na wskazane cele mieszkaniowe,
2. b) termin opodatkowania: dwa lata od dnia sprzedaży, przy czym w przypadku spłaty kredytu, pożyczki i odsetek od nich zarówno kredyt i pożyczka mogą być zaciągnięte wcześniej, tj. przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży, ale wydatki na spłatę rat kredytu, pożyczki i odsetek mogą pokryć wydatki na powyższe cele mieszkaniowe tylko wtedy, gdy zostały poniesione po dacie sprzedaży".

Sąd uznał, że w tej sytuacji racje miały organy podatkowe twierdząc, iż pożyczka w kwocie [...] zł udzielona przez osoby fizyczne z oczywistych względów nie spełniała wymogów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) uopdf (nie był to bank ani spółdzielcza kasa oszczędnościowo- kredytowa), jak również i wymogów wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) uopdf, gdyż została zaciągnięta przed uzyskaniem przychodów oraz przed datą sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W tym stanie sprawy niezasadne są zarzuty podniesione przez Skarżącą. Odnosi się to zarówno do zarzutów naruszenia prawa materialnego przez jego błędną wykładnie, jak i do zarzutów naruszenia przepisów postępowania poprzez błędną ocenę zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego.

Mając powyższe na uwadze, Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji.