Uzasadnienie
Przepis art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przyznaje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Z uprawnienia tego podatnik nie może jednak korzystać w dowolnym, dogodnym dla siebie terminie. Ustawa wprowadza bowiem ograniczenie czasowe dla realizacji tego prawa. Przesądza o tym treść ust. 3 cytowanego wyżej przepisu, zgodnie z którym, obniżenie podatku należnego o naliczony następuje w rozliczeniu za miesiąc w którym podatnik otrzymał fakturę /inny dokument wskazany w przepisie/ albo w miesiącu następnym. Normatywna treść tego przepisu jest sformułowana w sposób jasny i precyzyjny nie pozostawiając wątpliwości kiedy /tj. w jakim terminie/ możliwe jest skorzystanie z prawa do obniżenia podatku należnego. Tym samym upływ tego terminu powoduje zasadniczo, iż podatnik traci prawo do obniżenia podatku należnego, który to rygor jednoznacznie wynika z literalnego brzmienia omawianego tu przepisu. Termin ten nie ma charakteru tylko i wyłącznie instrukcyjnego. Data otrzymania faktur określa początek biegu terminu z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Bieg terminu do rozliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur jest niezależny od tego czy podatnik godzi się z ceną, dokonuje jej zapłaty oraz od tego, jak z fakturą postąpi /np. zwróci wystawcy/. Otrzymanie faktury dokumentuje obrót i rodzi określone w ustawie o podatku od towarów i usług konsekwencje publicznoprawne, których zwrot faktur wystawcy zmienić nie może. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jak też przepisy wykonawcze do niej, nie przewidują skutku w postaci wstrzymania bądź zawieszenia biegu terminu z art. 19 ust. 3 tej ustawy w przypadkach zwrotu faktur wystawcy. Możliwość taka byłaby zresztą sprzeczna z istotą podatku od towarów i usług, w którym ustawodawca wprowadza ograniczenie czasowe dla realizacji prawa do obniżenia podatku, po to, by zapewnić porządek i pewność obrotu prawnego w zakresie podatku od towarów i usług oraz dyscyplinować podatników. Możliwość renegocjacji warunków umowy po otrzymaniu faktury przez podatnika, która doprowadzić może do zmiany ceny, a w konsekwencji i wartości podatku naliczonego - w świetle obowiązujących przepisów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług - winna być dokumentowana fakturami korygującymi umożliwiającymi dokonanie korekty deklaracji podatku już rozliczonego.