Uzasadnienie
W indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia [...] nr [...] Minister Finansów stwierdził, że stanowisko Gminy K. przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę Infrastruktury, jest nieprawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest m.in. budowa infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej na obszarach położonych na terenie Gminy. W latach 2006-2013 Gmina realizowała zadania inwestycyjne w zakresie Infrastruktury przedstawione w Tabeli 1. Początkowo Gmina planowała, że Infrastruktura zrealizowana w ramach projektów pozostanie w jej władaniu i że we własnym zakresie będzie prowadziła działalność związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków oraz dostawą wody. Plany te uległy jednak zmianie i w maju 2010 r. Uchwalą Rady Gminy nr XXXVIII/191/10 z dnia 20 maja 2010 r., został utworzony Zakład Gospodarki Komunalnej w K. działający w formie samorządowego zakładu budżetowego, który zgodnie z nadanym mu statutem miał przejąć od Gminy m.in. prowadzenie działalności w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków.
Gmina do końca grudnia 2010 r., samodzielnie świadczyła na rzecz mieszkańców usługi wodno - kanalizacyjne, z wykorzystaniem wybudowanej do tego czasu Infrastruktury, wystawiając świadczeniobiorcom faktury VAT. Od początku stycznia 2011 r. Zakład ostatecznie zrealizował zamiar Gminy wyrażony w uchwale powołującej go do życia i przejął od Gminy zadania związane ze świadczeniem usług wodno - kanalizacyjnych. Od tego czasu Zakład zawiera z mieszkańcami i innymi podmiotami funkcjonującymi na terenie Gminy umowy i wystawia faktury VAT za dostawę wody i odbiór ścieków we własnym imieniu.
Jednocześnie z dniem 31 grudnia 2010 r., Gmina przestała wykonywać jakiekolwiek usługi wodno – kanalizacyjne. Przez pierwsze lata funkcjonowania Zakład wykorzystywał Infrastrukturę do świadczonych przez siebie usług wyłącznie na podstawie uchwały Rady Gminy z dnia 29 grudnia 2010 r. Zgodnie z tą uchwałą Infrastrukturę nieruchomą, powierzono mu w nieodpłatne użytkowanie, natomiast mienie ruchome przekazano bez wyszczególnienia formy. Nie zawarto jednak wówczas żadnego porozumienia z Zakładem ani nieprzeniesiono środków trwałych wchodzących w skład Infrastruktury księgowo do Zakładu. Formalne przekazanie Infrastruktury wybudowanej do końca 2012 r. miało miejsce dopiero od 1 stycznia 2013 r. protokołem zdawczo-odbiorczym z dnia 31 grudnia 2012 r. Gmina przekazała Zakładowi środki trwałe wyszczególnione w załącznikach do protokołu w nieodpłatne użytkowanie od 1 stycznia 2013 r. Infrastruktura zrealizowana w 2013 r. i później nie została dotychczas przekazana w taki sposób do Zakładu i pozostaje na stanie środków trwałych Gminy.
Jest ona jednak wykorzystywana przez Zakład za zgodą Gminy, gdyż taki jest cel funkcjonowania Zakładu. Zakład realizuje zadanie własne Gminy - i taki był m.in. cel jego powołania. Gmina zamierza zmienić dotychczasowy sposób zarządzania swoim majątkiem tak, aby przedmiotowa Infrastruktura była wykorzystywana przez Zakład w oparciu o porozumienie zawarte pomiędzy Gminą a Zakładem jeszcze w 2014 r. Na podstawie tego porozumienia Gmina udostępni Zakładowi ww. Infrastrukturę za wynagrodzeniem. W rezultacie, na podstawie porozumienia, Gmina zamierza pobierać wynagrodzenie od Zakładu z tytułu użytkowania Infrastruktury. Stosowne porozumienie pomiędzy Gminą a Zakładem potwierdzi prawo Zakładu do używania Infrastruktury i pobierania pożytków z tego tytułu w szczególności, w formie opłat za dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków. Gmina z tego tytułu zamierza wystawiać na Zakład faktury VAT z zastosowaniem podstawowej stawki VAT oraz wykazywać te transakcje w swoich rejestrach VAT, jak i rozliczać VAT należny z tego tytułu.
W związku z przedstawionym zdarzenie przyszłym Gmina zadała pytanie czy w związku z planowanym zawarciem porozumienia i wykonywaniem na jego podstawie odpłatnego świadczenia usług przez Gminę na rzecz Zakładu Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę Infrastruktury?
Zdaniem wnioskodawcy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę Infrastruktury.
Uznając stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe Minister Finansów wskazał, że nabycie towarów i usług służących do wybudowania Infrastruktury udostępnionej nieodpłatnie Zakładowi bezpośrednio po jej oddaniu do użytkowania nie miało związku z działalnością gospodarczą, gdyż wytworzona Infrastruktura została przeznaczona do czynności pozostających poza zakresem VAT. Oznacza to, że w chwili nabycia towarów i usług w trakcie realizacji inwestycji, Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT. Wobec tego w przedstawionych okolicznościach sprawy w stosunku do Infrastruktury wymienionej w pozycjach 4, 5, 7, 12 – 18 Tabeli 1 nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi na budowę Infrastruktury.
Na powyższą interpretację indywidualną Ministra Finansów Gmina złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, wnosząc o uchylenie zaskarżonej interpretacji i stwierdzenie, że stanowisko Gminy zawarte we wniosku o interpretację było w pełni prawidłowe. Zarzuciła naruszenie m.in. art. 86 ust. 1 w zw. z art. 91 ust. 1-7a w zw. z art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy o VAT poprzez ich błędną wykładnię oraz niewłaściwe zastosowanie, a w konsekwencji uznanie, że w przedmiotowej sprawie Gminie wcale nie przysługuje prawo do odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę Infrastruktury oddanej do użytkowania po 1 stycznia 2011 r., z uwagi na brak, zdaniem organu, w momencie ponoszenia tych wydatków ich związku z wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
W odpowiedzi na skargę Minister Finansów m.in. wniósł, na podstawie art. 126 ustawy p.p.s.a., o zawieszenie postępowania do czasu rozstrzygnięcia przez skład 7 sędziów NSA pytania skierowanego przez NSA w dniu 17 marca 2015 r.: Czy w świetle art. 15 ust. 1, art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 13 ustawy o VAT Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego przy realizacji inwestycji przekazanej następnie zakładowi budżetowemu?
Na rozprawie w dniu 18 czerwca 2015 r. strona skarżąca nie wyraziła zgody na zawieszenie postępowania.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach zważył, co następuje
W świetle art. 125 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) - dalej: " ustawa p.p.s.a.", Sąd może zawiesić postępowanie z urzędu, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania administracyjnego, sądowoadministracyjnego, sądowego lub przed Trybunałem Konstytucyjnym.
W rozpoznawanej sprawie występuje tego rodzaju zależność, bowiem postanowieniem z dnia 17 marca 2015 r. sygn. akt I FSK 1725/14 Naczelny Sąd Administracyjny przedstawił do rozpoznania składowi siedmiu sędziów NSA następujące zagadnienie prawne:
"Czy w świetle art. 15 ust. 1, art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.) gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji, które zostały następnie przekazane do gminnego zakładu budżetowego i są przez niego wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług?"
W ocenie Sądu, z uwagi na przedstawiony przez skarżącą we wniosku o wydanie interpretacji stan faktyczny i sformułowane na jego tle pytanie, a także stanowisko organu zaprezentowane w zaskarżonej interpretacji stwierdzić należy, że wydanie orzeczenia rozstrzygającego powyższe zagadnienia przez Naczelny Sąd Administracyjny ma istotne znaczenie dla prawidłowego rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy.
Z powyższych względów Sąd, na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 ustawy p.p.s.a., orzekł jak w sentencji postanowienia.