Uzasadnienie
UZASADNIENIE.
Burmistrz Miasta C. decyzją z dnia 27 sierpnia 2019 r., znak: [...] orzekł o zwolnieniu K. W. z podatku rolnego za okres od lipca do grudnia 2019 r. w kwocie [...]zł oraz o odmowie zwolnienia podatnika z podatku rolnego w pozostałym zakresie tj. w kwocie [...]zł.
W uzasadnieniu decyzji organ I instancji wskazał, iż w związku ze spisanym w dniu 27.05.2019 r. protokołem zdawczo-odbiorczym nieruchomości niezabudowanej nr [...], z którego wynika, że podatnik przejął w posiadanie nieruchomość gruntową położoną w jedn. ewid. [...], obręb K., w dniu 18.07.2019 r. podatnik złożył deklarację na podatek rolny na 2019 r. za okres od czerwca do grudnia na kwotę [...]zł wraz ze złożonym w dniu 12.06.2019 r. r. wnioskiem o zwolnieniu z podatku rolnego na rok podatkowy 2019 w sprawie dotyczącej nieruchomości położonej w C. obręb K., ozn. w ewidencji gruntów i budynków, jako działki nr: [...], [...], [...], [...] [...], które zostały włączone do Zasobu Nieruchomości, o którym mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2017 r. o Krajowym Zasobie Nieruchomości, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego z dnia 27 maja 2019 r.
Organ powołując się na art. 13d ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (dalej u.p.r.) wskazał, iż wniosek podatnika o zwolnienie z podatku rolnego za 2019 r. częściowo jest zasadny. Podatnik w złożonej w dniu 18.07.2019 r. deklaracji na podatek rolny na 2019 r. dokonał prawidłowego wyliczenia podatku rolnego za okres od czerwca do grudnia 2019 r. na kwotę [...]zł. Po zestawieniu tej kwoty z datą złożenia wniosku o zwolnienie z podatku rolnego za 2019 r. tj. 12.06.2019 r. podatnikowi przysługuje zwolnienie z podatku rolnego za okres od lipca 2019 r. do grudnia 2019 r. Wobec powyższego w pozostałym zakresie wniosek podatnika nie jest zasadny.
Od powyższej decyzji odwołanie złożył Krajowy Zasób Nieruchomości zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego: art. 12 ust.2 pkt 7, art. 6a ust. 1 u.p.r. w zw. z art. 20 ust. 6 ustawy z dnia 20 lipca o Krajowym Zasobie Nieruchomości poprzez niewłaściwe ich zastosowanie polegające na przyjęciu, że zwolnienie od podatku rolnego nieruchomości włączonych do Zasobu Nieruchomości, o którym mowa w ustawie o KZN, przysługuje KZN od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono wniosek, podczas gdy prawo do tego zwolnienia wynika wprost z ustawy w przypadku spełnienia określonych przesłanek i złożenia wniosku przez KNZ, a decyzja organu ma charakter deklaratoryjny, gdyż jedynie potwierdza prawo do zwolnienia precyzując jej czasowy rozmiar i uzyskane przez KZN, na podstawie art. 12 ust. 2 pkt 7 u.p.r. prawo do zwolnienia nie może być modyfikowane lub ograniczane przepisami proceduralnymi; naruszenie art. 6a ust. 6a u.p.r. poprzez jego niezastosowanie, w sytuacji, gdy wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku rolnego KZN wynosi [...] zł i nie przekracza najniższych kosztów doręczenia w obrocie krajowym przesyłki poleconej za potwierdzeniem odbioru przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo Pocztowe.
Wobec powyższego wniesiono o uchylenie decyzji organu l instancji w zaskarżonej części i zwolnienie od podatku rolnego KZN w okresie od 1 czerwca 2019 r. do 30 czerwca 2019 r. lub o uchylenie decyzji organu I instancji w zaskarżonej części i umorzenie postępowania w sprawie zwolnienia od podatku rolnego, ewentualnie o uchylenie decyzji organu I instancji w zaskarżonej części i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia przez ten organ.
Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z dnia 23 grudnia 2019 r. nr [...], na podstawie art. 12 ust. 2 pkt 7, art. 13 d ust. 1 i 3 u.p.r., art. 207, art. 210 oraz art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, utrzymało w mocy decyzję organu I instancji.
W uzasadnieniu podano, iż podatnik chcąc skorzystać ze zwolnienia składa, zgodnie z art. 13d ust. l u.p.r., wniosek do organu podatkowego, na podstawie którego wydawana jest decyzja przyznająca zwolnienie. Zwolnienie to ma charakter ustawowy i przysługuje podatnikom spełniającym warunki określone w art. 12 ust. 1 i 2 u.p.r. W przypadku spełnienia przez podatnika ustawowych warunków zwolnienia, organ podatkowy nie może odmówić jego przyznania. Po złożeniu wniosku organ podatkowy bada, czy są spełnione warunki przyznania zwolnienia; jeżeli są one spełnione - wydaje decyzje przyznającą zwolnienie. Okres zwolnienia wynika z przepisów prawa materialnego i jego bieg rozpoczyna się w ściśle określonym terminie, który to termin biegnie niezależnie od podejmowanych działań. Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. o Krajowym Zasobie nieruchomości z dniem podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego przez właściwy organ i KZN nieruchomość zostaje przekazana do Zasobu, a Skarb Państwa powierza KZN wykonywanie prawa własności i innych praw rzeczowych na jego rzecz.
Okres, w którym biegnie zwolnienie, należy odróżnić od okresu, w którym to zwolnienie może być zastosowane w stosunku do danego podatnika. Podatnik może skorzystać ze zwolnienia od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożył wniosek o przyznanie zwolnienia. Zgodnie z art. 13 d ust. 3 u.p.r. zwolnienia i ulgi udzielone na wniosek podatnika stosuje się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono wniosek. Wyrażenie "stosuje się" oznacza, że mogą one być przyznane po złożeniu wniosku ze skutkiem na przyszłość.
Jak wynika z akt sprawy w dniu 27.05.2019 r. spisany został protokół zdawczo-odbiorczy nieruchomości niezabudowanej nr [...], z którego wynika, iż Krajowy Zasób Nieruchomości przejął w posiadanie nieruchomość gruntową położoną w jedn. ewid. [...], obręb K., w dniu 18.07.2019 r. podatnik złożył deklarację na podatek rolny na 2019 r. za okres od czerwca do grudnia na kwotę [...]zł wraz ze złożonym w dniu 12.06.2019 r. r. wnioskiem o zwolnienie z podatku rolnego na rok podatkowy 2019 w sprawie dotyczącej nieruchomości położonej w C. obręb K., ozn. w ewidencji gruntów i budynków, jako działki nr: [...], [...], [...], [...], [...], które zostały włączone do Zasobu Nieruchomości, o którym mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2017 r. o Krajowym Zasobie Nieruchomości, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego z dnia 27 maja 2019 r.
Zgodnie z art. 13d ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 2 pkt 7 u.p.r. wniosek podatnika o zwolnienie z podatku rolnego za 2019 r. częściowo jest zasadny. W złożonej w dniu 18.07.2019 r. deklaracji na podatek rolny na 2019 r. podatnik dokonał prawidłowego wyliczenia podatku rolnego za okres od czerwca do grudnia 2019 r. na kwotę [...]zł. Jednakże po zestawieniu tej kwoty z datą złożenia wniosku o zwolnienie z podatku rolnego za 2019 r. tj. 12.06.2019 r.- podatnikowi przysługuje zwolnienie z podatku rolnego za okres od lipca 2019 r. do grudnia 2019 r. Wobec powyższego w pozostałym zakresie wniosek podatnika nie jest zasadny. Postępowanie w przedmiotowej sprawie wszczynane jest na wniosek podatnika i ma charakter pisemny, skoro wniosek został złożony w dniu 12.06.2019 r., to zwolnienie od podatku rolnego przysługuje, jak wskazano powyżej, od dnia 1.07.2019 r.
Organ podatkowy nie posiada żadnych uprawnień do modyfikowania bądź też ograniczania przepisami proceduralnymi prawa do zwolnienia. Nieuzasadnione jest także powoływanie się odwołującego się na analogię dotyczącą zwolnienia z podatku dochodowego podatnika wprowadzoną nowelizacją ustawy z dnia 13 czerwca 2019 r. o zmianie ustawy o Krajowym Zasobie Nieruchomości, gdyż ustawa o podatku rolnym jest ustawą autonomiczną, która reguluje m.in. zakres przedmiotu opodatkowania podatkiem rolnym, określa podatników podatku rolnego, zasady jego ustalania oraz zwolnienia i ulgi podatkowe w tym podatku oraz tryb ich udzielania. Nieuzasadniony jest także zarzut naruszenia art. 6a ust. 6a ustawy o podatku rolnym, bowiem w przypadku, gdy podatnik sam wylicza podatek w złożonej deklaracji podatkowej, co ma miejsce w odniesieniu do osób prawnych lub jednostek organizacyjnych bez osobowości prawnej, podatek wykazany jest podatkiem do zapłaty.
Z rozstrzygnięciem tym nie zgodził się Krajowy Zasób Nieruchomości wnosząc skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego i zarzucając naruszenie:
- - art. 233 § 1 pkt 2 lit a Ordynacji podatkowej poprzez wydanie decyzji przekraczającej zakres zaskarżenia określony w odwołaniu KZN, w którym wyraźnie wskazano, że KZN zaskarża tę decyzję w części odmawiającej zwolnienia z podatku rolnego,
- - art. 6a ust. 6a ustawy o podatku rolnym poprzez jego nie zastosowanie w sytuacji, gdy wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku rolnego KZN wynosi [...] zł i nie przekracza najniższych kosztów doręczenia w obrocie krajowym przesyłki poleconej za potwierdzeniem odbioru przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. Prawo pocztowe.
Ponadto zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego mających wpływ na wynik sprawy, a to art. 12 ust. 2 pkt 7 u.p.r. oraz art. 13d ust. l i ust. 3 u.p.r. w zw. z art. 20 ust. 6 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. o Krajowym Zasobie Nieruchomości poprzez niewłaściwe ich zastosowanie polegające na przyjęciu, że zwolnienie od podatku rolnego nieruchomości włączonych do Zasobu Nieruchomości, o którym mowa w ustawie o KZN, przysługuje KZN od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono wniosek, podczas gdy prawo do tego zwolnienia wynika wprost z ustawy w przypadku spełnienia określonych przesłanek i złożenia wniosku przez KZN, a decyzja ma charakter deklaratoryjny, gdyż jedynie potwierdza prawo do zwolnienia precyzując jej czasowy rozmiar i uzyskane przez KZN, na podstawie art. 12 ust. 2 pkt 7 u.p.r., prawo do zwolnienia nie może być modyfikowane lub ograniczane przepisami proceduralnymi.
Wobec powyższego wniesiono o uchylenie zaskarżonej decyzji.
W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując w całości stanowisko przedstawione w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje
W pierwszej kolejności wskazać należy, iż sprawę rozpoznano i wyrok wydano na posiedzeniu niejawnym, w trybie określonym w art. 15zzs4 ust. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID - 19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374 ze zm.), w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 14 maja 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w zakresie działań osłonowych w związku z rozprzestrzenianiem się wirusa SARS-CoV-2 (Dz. U. poz.875). Zgodnie z nim, przewodniczący może zarządzić przeprowadzenie posiedzenia niejawnego, jeżeli uzna rozpoznanie sprawy za konieczne, a przeprowadzenie wymaganej przez ustawę rozprawy mogłoby wywołać nadmierne zagrożenie dla zdrowia osób w niej uczestniczących i nie można przeprowadzić jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku. Na posiedzeniu niejawnym w tych sprawach sąd orzeka w składzie trzech sędziów.
Na podstawie powołanego przepisu Przewodniczący Wydziału I Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie zarządzeniem z 2 czerwca 2020r. skierował sprawę do rozpoznania na posiedzeniu niejawnym, wyznaczając termin posiedzenia na dzień 22 lipca 2020 r.
Sąd administracyjny w ramach kontroli działalności administracji publicznej, przewidzianej w art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U z 2012r., poz. 270 - oznaczanej dalej jako "p.p.s.a."), uprawniony jest do badania, czy przy wydaniu zaskarżonego aktu nie doszło do naruszenia przepisów prawa materialnego i przepisów postępowania, nie będąc przy tym związanym granicami skargi (art. 134 p.p.s.a.). Orzekanie - w myśl art. 135 p.p.s.a. - następuje w granicach sprawy będącej przedmiotem kontrolowanego postępowania administracyjnego, w której został wydany zaskarżony akt lub podjęta została czynność i odbywa się z uwzględnieniem wówczas obowiązujących przepisów prawa. Wady skutkujące koniecznością uchylenia decyzji lub postanowienia wskazane są w przepisie art. 145 § 1 p.p.s.a. Natomiast w wypadku nieuwzględnienia skargi sąd, w myśl art. 151 p.p.s.a. skargę oddala.
Skarga nie zasługuje na uwzględnienie
Zgodnie z ustawą z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza (art. 1). Podatnikami podatku rolnego są zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy: osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki, nieposiadające osobowości prawnej, będące:
- 1) właścicielami gruntów, z zastrzeżeniem ust. 2;
- 2) posiadaczami samoistnymi gruntów;
- 3) użytkownikami wieczystymi gruntów;
- 4) posiadaczami gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:
- a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, z Krajowym Ośrodkiem Wsparcia Rolnictwa lub z innego tytułu prawnego, a także jeżeli dotyczy nieruchomości znajdujących się w Zasobie, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. o Krajowym Zasobie Nieruchomości (Dz. U. z 2018 r. póz. 2363 oraz z 2019 r. póz. 1309), albo
- b) jest bez tytułu prawnego, z wyjątkiem gruntów wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Lasów Państwowych; w tym przypadku podatnikami są odpowiednio jednostki organizacyjne Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa i Lasów Państwowych.
W art. 6a ust. 8 ustawy o podatku rolnym nałożono na osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki, nieposiadające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, a także jednostki organizacyjne Lasów Państwowych obowiązek:
- 1) składania, w terminie do dnia 15 stycznia, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce położenia gruntów deklaracje na podatek rolny na dany rok podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru, a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu – w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku;
- 2) odpowiednio skorygowania deklaracji, w razie zaistnienia zmian, o których mowa w ust. 4, w terminie 14 dni od dnia zaistnienia zmian;
- 3) wpłacania w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego obliczony w deklaracji podatek rolny na rachunek budżetu właściwej gminy w terminach do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada.
Z kolei art. 12 ust. 1 i 2 ustawy o podatku rolnym przewiduje zwolnienia z podatku rolnego
Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 7 zwalnia się z niego również Krajowy Zasób Nieruchomości, w zakresie nieruchomości wchodzących w skład Zasobu Nieruchomości, o którym mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2017 r. o Krajowym Zasobie Nieruchomości.
Zwolnienia i ulgi podatkowe określone w art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz pkt 8-12, a także w art. 13b stosuje się z urzędu, a pozostałe zwolnienia i ulgi podatkowe na podstawie decyzji wydanej na wniosek podatnika. Stanowi o tym art. 13d ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z ust. 3 tego przepisu zwolnienia i ulgi podatkowe udzielone na wniosek stosuje się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono wniosek.
Podatnik, chcąc skorzystać ze zwolnienia, składa, zgodnie z art. 13d ust. l u.p.r., wniosek do organu podatkowego, na podstawie którego wydawana jest decyzja przyznająca zwolnienie. Zwolnienie to ma charakter ustawowy i przysługuje podatnikom spełniającym warunki określone w art. 12 ust. 1 i 2 u.p.r. W przypadku spełnienia przez podatnika ustawowych warunków zwolnienia, organ podatkowy nie może odmówić jego przyznania. Po złożeniu wniosku organ podatkowy bada, czy są spełnione warunki przyznania zwolnienia; jeżeli są one spełnione - wydaje decyzje przyznającą zwolnienie. Okres zwolnienia wynika z przepisów prawa materialnego i jego bieg rozpoczyna się w ściśle określonym terminie, który to termin biegnie niezależnie od podejmowanych działań.
Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy o Krajowym Zasobie Nieruchomości z dniem podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego przez właściwy organ i KZN nieruchomość zostaje przekazana do Zasobu, a Skarb Państwa powierza KZN wykonywanie prawa własności i innych praw rzeczowych na jego rzecz.
Okres, w którym biegnie zwolnienie, jak trafnie podkreśla organ, należy odróżnić od okresu, w którym to zwolnienie może być zastosowane w stosunku do danego podatnika. Podatnik może skorzystać ze zwolnienia od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożył wniosek o przyznanie zwolnienia. Zgodnie z art. 13 d ust. 3 ustawy o podatku rolnym zwolnienia i ulgi udzielone na wniosek podatnika stosuje się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono wniosek. Istotnie pojęcie "stosuje się" oznacza, że mogą one być przyznane po złożeniu wniosku ze skutkiem na przyszłość.
W realiach kontrolowanej sprawy nie budzą wątpliwości ustalenia faktyczne, a to że w dniu 27.05.2019 r. spisany został protokół zdawczo-odbiorczy nieruchomości niezabudowanej nr [...], z którego wynika, iż Krajowy Zasób Nieruchomości przejął w posiadanie nieruchomość gruntową położoną w jedn. ewid. [...] obręb K., w dniu 18.07.2019 r. podatnik złożył deklarację na podatek rolny na 2019 r. za okres od czerwca do grudnia na kwotę [...]zł wraz ze złożonym w dniu 12.06.2019 r. r. wnioskiem o zwolnienie z podatku rolnego na rok podatkowy 2019 w sprawie dotyczącej nieruchomości położonej w C. obręb K., ozn. w ewidencji gruntów i budynków, jako działki nr: [...], [...], [...], [...], które zostały włączone do Zasobu Nieruchomości, o którym mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2017 r. o K. Zasobie Nieruchomości, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego z dnia 27 maja 2019 r.
Nie budzi także wątpliwości, że w złożonej w dniu 18.07.2019 r. deklaracji na podatek rolny na 2019 r. podatnik dokonał prawidłowego wyliczenia podatku rolnego za okres od czerwca do grudnia 2019 r. na kwotę [...]zł. Zatem po zestawieniu tej kwoty z datą złożenia wniosku o zwolnienie z podatku rolnego za 2019 r. tj. 12.06.2019 r.- skarżącemu przysługuje zwolnienie z podatku rolnego za okres od lipca 2019 r. do grudnia 2019 r.
Uprawniona jest konkluzja, że postępowanie w przedmiotowej sprawie wszczynane jest na wniosek podatnika i ma charakter pisemny, skoro zatem wniosek został złożony w dniu 12.06.2019 r., to zwolnienie od podatku rolnego przysługuje jak od dnia 1.07.2019 r.
Niezasadny jest zarzut naruszenia art. 13d ust. 3 u.p.r., gdyż przepis ten wprost stanowi, że wiodąca jest data złożenia wniosku o zwolnienie. Wniosek został złożony 10 czerwca 2019r. i obejmował zwolnienie za cały 2019r. (k. 14 akt adm.), a przysługuje, wobec daty złożenia, dopiero od lipca 2019r. Z przytoczonych przepisów ustawy o podatku rolnym wynika, że aby otrzymać zwolnienie, należy złożyć wniosek o wydanie decyzji i dopiero na jego podstawie wszczyna się postępowanie w sprawie zwolnienia podatkowego.
Nieuprawniony jest także zarzut naruszenia art. 6a ust. 6a u.p.r.
Przepis ten stanowi, iż nie wszczyna się postępowania, a postępowanie wszczęte umarza, jeżeli wysokość zobowiązania podatkowego na dany rok podatkowy nie przekraczałaby, określonych na dzień 1 stycznia roku podatkowego, najniższych kosztów doręczenia w obrocie krajowym przesyłki poleconej za potwierdzeniem odbioru przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 2188 oraz z 2019 r. poz. 1051, 1495 i 2005). W takim przypadku decyzję umarzającą postępowanie pozostawia się w aktach sprawy, a organ jest nią związany od chwili wydania. Do zmiany decyzji umarzającej postępowanie przepis art. 254 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) stosuje się odpowiednio.
Skoro wnoszono w kontrolowanej sprawie o zwolnienie za okres od czerwca do grudnia 2019r. to podatek łącznie za ten okres jest wyższy niż [...] zł, a podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty (podatnik sam wylicza podatek w złożonej deklaracji).
W oparciu o art. 151 ustawy o p.p.s.a. skarga podlegała zatem oddaleniu.