Uzasadnienie
K. S. odziedziczyła po zmarłej M. H. spadek w całości, w skład którego weszły: rachunki bankowe, rachunek inwestycyjny, papiery wartościowe, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego położonego w [...] przy ul. [...]- ogółem wartość masy spadkowej wyniosła [...] zł. Urząd Skarbowy [...] decyzją z dnia [...] 2001r nr [...] ustalił wysokość podatku od spadku, zaliczając K. S. do II-giej grupy podatkowej, na kwotę [...] zł.
Tego samego dnia do Urzędu Skarbowego wpłynęło pismo podatniczki z wnioskiem o umorzenie naliczonego podatku, w którym podniosła ona, iż będąc studentką i pozostając wciąż na utrzymaniu rodziców nie dysponuje środkami finansowymi na jego pokrycie. Niniejszy wniosek przekazano do Urzędu Miasta [...] w celu zaopiniowania.
Postanowieniem z dnia [...] 2001r nr [...] Prezydent Miasta [...], działając na podstawie art.17 ustawy z dnia 26 listopada 1998r o dochodach jednostek samorządu terytorialnego w latach 1999-2001 (Dz.U.nr 150, poz.983 z późn.zm), odmówił wyrażenia zgody na umorzenie przedmiotowego podatku.
W związku z powyższym Urząd Skarbowy [...] decyzją z dnia [...] 2001r nr [...], działając na zasadzie art.207, art.67 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137 poz.926 z późn.zm.) oraz art.10 ust.2 ustawy z dnia 10 grudnia 1993r o finansowaniu gmin (Dz.U.Nr 129 poz.600 z późn.zm.) odmówił umorzenia podatku. Od decyzji tej K. S. wniosła w dniu [...] 2001 r. odwołanie, domagając się jej uchylenia oraz umorzenia podatku od spadku. Na poparcie wniosku odwołująca się wskazała, iż znajduje się w trudnej sytuacji materialnej m.in. także w związku z częściowym uregulowaniem zobowiązań zmarłej.
Po rozpoznaniu odwołania Izba Skarbowa w [...] decyzją z dnia [...] 2001 r Nr [...], działając na podstawie art.220 § 2 oraz art.233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr. 137 poz.926 z późn.zm.) utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję organu I instancji.
W uzasadnieniu organu II instancji podniósł okoliczność związania organów podatkowych postanowieniem Prezydenta Miasta w przedmiocie ewentualnej zgody na umorzenie podatku, a wobec braku takiej zgody decyzja nie mogła podlegać uchyleniu.
Na po wyższą decyzję K. S. wniosła w przepisanym terminie skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Krakowie, żądając jej uchylenia.
W motywacji skarżąca przytoczyła dotychczas prezentowaną argumentację swojego stanowiska, wskazując na swoją trudną sytuację materialną i rodzinną.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w [...] wniosła o jej oddalenie, podtrzymując argumentację przytoczoną w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji.
W motywacji rozstrzygnięcia Izba Skarbowa podniosła, iż w postępowaniu prowadzonym przez Urząd Skarbowy nie popełniono uchybień formalno-prawnych, które uzasadniałyby zmianę zaskarżonego postanowienia. Organ odwoławczy przychylił się również do argumentacji przyjętej przez Urząd za podstawę rozstrzygnięcia.
Na powyższe postanowienie Strona wniosła skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Krakowie.
Skarga nie zawiera żadnych konkretnych zarzutów skierowanych przeciwko zaskarżonemu postanowieniu, powtarza jedynie argumenty zawarte w pismach do organów egzekucyjnych uzasadniające zdaniem zobowiązanej zawieszenie postępowania egzekucyjnego.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w [...] wniosła o oddalenie skargi, podtrzymując swoje stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonego rozstrzygnięcia.
Rozpoznając powyższą skargę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył, co następuje
W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na dwa zagadnienia o charakterze ogólnym. Po pierwsze, stosownie do treści art.l i art.2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.z 2002r Nr 153 poz. 1271 ze zm.), z dniem 1 stycznia 2004 r weszły w życie przepisy ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Po drugie, z treści art.97 § 1 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę -Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi wynika jednoznacznie, że sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004r i w których postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe Wojewódzkie Sądy Administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
Ponadto podkreślić należy, że ocena działalności organów administracji publicznej dokonywana przez właściwy Wojewódzki Sąd Administracyjny sprowadza się do kontroli prawidłowości rozstrzygnięcia będącego przedmiotem tej oceny pod względem zgodności z przepisami prawa materialnego oraz pod względem zgodności z przepisami postępowania administracyjnego.
Skarga okazała się uzasadnioną albowiem kwestionowane orzeczenia wydane zostały z naruszeniem prawa skutkującym ich uchylenie. Jak wynika z akt decyzja Urzędu Skarbowego nr [...] w sprawie wymiaru podatku od spadków i darowizn doręczona została K. S. w dniu [...].2001r.
W tym samym dniu K. S. złożyła pismo do Urzędu Skarbowego [...] o umorzenie wyliczonego podatku od spadku.
Powoływany już na wstępie przepis art.67 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi podstawę do podejmowania - na wniosek podatnika-decyzji w przedmiocie umorzenia w całości lub w części zaległości podatkowych lub odsetek za zwłokę - w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym.
W rozpoznawanej sprawie uruchomiono instytucje przewidzianą tym przepisem przedwcześnie, na podstawie wspomnianego już pisma K. S. złożonego w Urzędzie Skarbowym również [...].2001 r, a więc w czasie gdy zaległość w podatku od spadków i darowizn jeszcze nie istniała.
Stosownie bowiem do art.51 b § 1 Ordynacji podatkowej - zaległością podatkową jest podatek nie zapłacony w terminie. Termin płatności wynosi zaś - zgodnie z art.47 § 1 tej ustawy - 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego. Wobec doręczenia skarżącemu decyzji ustalającej przedmiotowy podatek w dniu [...] 02.2001 r, jako zaległość mógł zatem zostać potraktowany najwcześniej [...].03.2001 r.
W takim zaś razie analizowane pismo strony należało rozważyć i potraktować ewentualnie jako odwołanie po uprzednim wyjaśnieniu czy rzeczywiście wolą jej było zakwestionowanie decyzji w sprawie podatku od spadków i darowizn oraz uzupełnieniu jego treści zgodnie z wymaganiami art.222 Ordynacji podatkowej jeżeli potwierdzi, że jest to jej odwołanie - w zakreślonym przez organ podatkowy terminie.
W utrwalonym już orzecznictwie sądowym przyjęty został pogląd, że pismo złożone przez stronę w ogranie I instancji w terminie przewidzianym do złożenia odwołania, w którym kwestionuje zasadność rozstrzygnięcia należy uznać za odwołanie od decyzji, chociażby nie spełniało ono wszystkich warunków określonych w art.222. Tak np. w wyroku NSA z 18.12.1996r SA/Ka 2552/95 Temida CD, Gdańsk 2000 Sąd stwierdza: Jeżeli nawet skarżący z powodów obiektywnych nie dostrzegł różnicy między odwołaniem od decyzji wymiarowej a postępowaniem w sprawie umorzenia zaległości podatkowych (i chodziło mu tylko o efekt w postaci zmniejszenia bądź uchylenia dolegliwości podatkowej), rozróżnienia, rozważenia i wyjaśnienia w tym przedmiocie obciążały organ podatkowy.
Obowiązek wezwania wnoszącego podanie do usunięcia braków spoczywa na organie prowadzącym postępowanie z mocy art.169 § 1 Ordynacji podatkowej. Niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia (art.169 § 4).
Niezależnie od powyższego podnieść należy, że całe postępowanie, zakończone decyzjami będącymi przedmiotem skargi w niniejszym postępowaniu było wadliwe jako uruchomione w oparciu o pismo z [...] lutego 2001 r, które nie mogło stanowić wniosku podatnika o umorzenie zaległości nieistniejącej - i jako takie gdy chodzi o ulgę z art.67 § 1 Ordynacji podatkowej wówczas bezprzedmiotowe.
Z tych samych powodów jako wadliwe uchylono także postanowienie Prezydenta Miasta [...] z dnia [...] 2001r zawierające stanowisko tego organu w sprawie umorzenia zaległości podatku od spadku. Stanowisko wyrażone w uzasadnieniu postanowienia rozmija się przy tym z argumentacją zawartą w piśmie z dnia [...] lutego 2001 r, gdyż w istocie rzeczy dotyczy rozważenia w zastosowaniu ulgi przysługującej osobom należącym do I i II grupy podatkowej i nadmiernemu w ocenie organu uprzywilejowaniu podatników tych grup w stosunku do innych.
Nie ma w nim natomiast mowy o żadnych okolicznościach mających świadczyć o trudnościach finansowych i braku możliwości uiszczenia zaległego podatku, czy też innych przesłankach o jakich mowa w art.67 § 1 Ordynacji podatkowej.
Mając powyższe na uwadze, Sąd na podstawie art.145 § 1 pkt 1bic, art. 152 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153 poz. 1270) w związku z art.97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr 153 poz.1271) orzekł jak w sentencji.