Uzasadnienie
Zaskarżonymi decyzjami po rozpoznaniu odwołań - zostało utrzymane w mocy 12 decyzji Inspektora Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...].04.2002r. Nr [...], w których "P."' Gminny Ośrodek Kultury, Sportu i Rekreacji w N. (dalej: GOKSiR) określono podatek od towarów i usług (dalej: VAT) za poszczególne miesiące 2000 roku w wysokości wyższej od zadeklarowanej zaległości podatkowej z tego tytułu.
Jednocześnie ustalono dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% zaległości podatkowych.
W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazano, że przeprowadzona kontrola przez Inspektora Kontroli Skarbowej w GOKSiR wykazała, iż w poszczególnych miesiącach 2000 r. kontrolowany podmiot bezpodstawnie obniżał podatek należny o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, albowiem dla celów VAT posługiwał się numerem identyfikacji podatkowej [...], który to numer został decyzją Drugiego Urzędu Skarbowego z dnia [...].12.1995r. nadany dla innego zakładu budżetowego Gminy S-N, tj. Krytej Pływalni w N..
Natomiast GOKSiR nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT czego konsekwencją była nie możność obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług.
W odwołaniu od decyzji organu I instancji GOKSiR zarzucił, że w powyższych decyzjach naruszono:
- 1) art. 210 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przez nie wskazanie podstawy do wydania decyzji w części ustalającej dodatkowe zobowiązania podatkowe,
.2) art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1995r.o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. Nr 142, poz. 702 ze zm.) przez uznanie zmiany nazwy istniejącego zakładu budżetowego za powołanie nowego takiego zakładu, 3).art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.) przez przyjęcie istnienia obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przez nowy zakład budżetowy, chociaż zakład ten jako nie istniejący nie mógł dokonać żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu
4) § 2 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 maja 991 r., w sprawie zakładów budżetowych (Dz. U. Nr 42, poz. 183) przez przyjęcie, że mimo braku w uchwale Rady Gminy w N. z dnia [...]listopada 1996 roku o powołaniu nowego zakładu budżetowego obligatoryjnych postanowień przewidzianych w przepisie uchwała ta była ważna,
5) § 3 ust. 1 i § 4 ust. 3 rozporządzenia wymienionego w pkt 4 przez przyjęcie, że na podstawie uchwały rady gminy w N. - z dnia [...] grudnia 1998r. doszło do likwidacji istniejącego zakładu budżetowego mimo braku faktycznych czynności, które świadczyłyby o tym
W skardze na decyzje organu odwoławczego GOKSiR wnosząc o ich uchylenie ponowił zarzuty odwołań.
Zarzuty te organ odwoławczy uznał za chybione i wyjaśnił, że podstawą prawną do wydania decyzji ustalających wysokość dodatkowych zobowiązań podatkowych stanowił art. 17 ust. 5 ustawy wymienionej w pkt 3 (zwanej dalej: ustawą o VAT z 1993r.).
Nowego zakładu budżetowego nie można uznać za nieistniejącego, dokonywał czynności podlegających opodatkowaniu VAT i deklarował co miesiąc zobowiązania w tym podatku. Tylko bezpodstawnie uważał się on za następcę prawnego istniejącego zakładu budżetowego o czym świadczy dokonanie przez, niego w dniu 7.05.1997r. aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego w związku ze zmianą nazwy.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi i podtrzymała dotychczas zajmowane stanowisko.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje
Zgodnie z art.25 ust. 3 ustawy o VAT z 1993r. obniżenie kwoty podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego.
Podatnikami w myśl art. 5 tej ustawy są między innymi jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, jeżeli wykonują czynności określone w art. 2 ustawy o VAT z 1993r. a więc np. odpłatnie świadczą usługi na terytorium RP z zamiarem ich wykonywania w sposób częstotliwy. Taką jednostką jest zakład budżetowy. Nie jest to tylko podatnik typowy. Z jednej strony zawiera on bowiem umowy cywilnoprawne w efekcie których staje się podatnikiem a z drugiej strony realizować może w ten sposób zadania określone przez stosowne regulacje prawne.
Nie inaczej było z GOKSiR. Z uchwały Rady Gminy w N. powołującej ten zakład budżetowy od dnia [...].10.1996r.wynika, że w jego skład wchodzi:
- 1) kryta pływalnia
- 2) ośrodek kulturalno - sportowy
- 3) parking strzeżony
- 4) stadion sportowy
Z kolei uchwałą statutu GOKSiR zatwierdzonego uchwałą Rady Gminy w S-N z dnia [...].02.1997r. podstawowym celem działalności jest realizacja dotychczasowych zadań tej Gminy w zakresie kultury, sportu, turystyki i wypoczynku mieszkańców gminy.
Z akt -sprawy wynika również, że kryta pływalnia stanowiła majątek istniejącego już zakładu budżetowego o nazwie "Kryta Pływalnia", który został formalnie zlikwidowany dopiero w dniu [...].12.1998r. Jednakże przejęcie tego majątku przez nowy zakład budżetowy o nazwie GOKSiR nastąpiło wcześniej o czym świadczy pismo tegoż z dnia 7.05.1997r. zawiadamiające Pierwszy Urząd Skarbowy, że "P." w N. jest obecnie częścią składową nowo utworzonej jednostki organizacyjnej GOKSiR. Natomiast nie do organów podatkowych (skarbowych) należy ocena ważności uchwał Rady Gminy w S-N z dnia [...].11.1996r. i 29.12.1998r. W tym celu został w ustawie z dnia 8 marca 1990 roku o Samorządzie Gmin (Dz. U. z 1996r. Nr 13 poz. 74 ze zm.) specjalny tryb postępowania. Ze zgromadzonego materiału dowodowego nie wynika aby skorzystano z niego w stosunku do tych uchwał. W związku z tym korzy stają one z domniemania ważności.
GOKSiR nie jest też następcą prawnym Krytej Pływalni. Takie stanowisko - jak się zdaje - reprezentował on w powołanym piśmie skierowanym do Pierwszego Urzędu Skarbowego gdyż poinformował o, przejęciu praw i obowiązków Krytej Pływalni.
W trakcie kontroli powyższe stanowisko nie zostało podtrzymane, czego dowodem jest np. pismo skierowane do Inspektora Kontroli Skarbowej w dniu [...].04.1997r. z czym należy się zgodzić. Następstwo prawne wymaga bowiem szczegółowej podstawy prawnej (zob. wyrok NSA sygn. akt I S.A./Kr 1413/97 Wyd. komp. Lex 37229). Takiej podstawy było zaś brak w niniejszej sprawie. Analogiczne stanowisko było zajmowane i w literaturze (zob. B.Gruszczyński "Odpowiedzialność podatkowa przekształconego podmiotu. Zagadnienia wybrane." W-wa luty 1995 s. 11 i n) W tym stanie sprawy skarga jest nieuzasadniona.
Z tego względu Sąd działając na podstawie art.151 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji.