Uzasadnienie
I SA/Kr 809/02
Izba Skarbowa w K. decyzją z dnia 28.11.2002r. Nr. [...] na podstawie art.233 §1 pkt l Ordynacji podatkowej i art.14a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym po rozpoznaniu odwołania J. G. prowadzącej Zakład Pracy Chronionej "A." od decyzji Urzędu Skarbowego w P. z dnia [...].IX.20201r. Nr. [...] w sprawie odmowy dokonania zwrotu kwoty zobowiązania podatkowego od towarów i usług w wysokości [...] zł dla prowadzącego zakład pracy chronionej za miesiąc lipiec 2001 r. utrzymała zaskarżoną decyzję w mocy.
W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa podniosła, że w myśl art.14a ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr. 11 poz. 50 ze zm.) zwanej dalej ustawą zakład pracy chronionej lub zakład aktywności zawodowej ma prawo w zakresie działalności tego zakładu do otrzymania częściowego lub całkowitego zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług według zasad określonych w ust. 2-6. Powyższego przepisu w myśl art.14a ust.7 pkt 2 ustawy, nie stosuje się do podatników u których, w dniu złożenia wniosku o dokonanie zwrotu kwoty, o której mowa w ust.1, występują zaległości w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa.
Jak wynika z ustaleń Urzędu Skarbowego na dzień złożenia wniosku tj. na dzień [...] sierpnia 2001 r. występowała u strony zaległość podatkowa stanowiąca dochód budżetu państwa. Na zaległość tę w łącznej kwocie [...] zł a wynikającą z nieuregulowania całej kwoty zaległości podatkowej oraz odsetek za zwłokę określonych decyzjami Inspektora Kontroli Skarbowej nr. [...] z dnia [...] VIII 2001 r. składały się:
- zaległość za miesiąc wrzesień 1999r. w kwocie [...]
- zaległość za miesiąc listopad 1999r. w kwocie [...]
- zaległość za miesiąc grudzień 1999r. w kwocie [...] zł.
Zgodnie z w/wym decyzjami Inspektora Kontroli Skarbowej zaległość podatkowa J. G. wynosiła [...] zł oraz odsetki za zwłokę w łącznej kwocie [...] zł. W dniu [...] sierpnia 2001 r. podatniczka wpłacił kwotę [...] zł tj. równowartość zaległości podatkowej. Zgodnie jednak z art.55 §2 Ordynacji podatkowej jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
W związku z powyższym dokonana przez podatniczkę wpłata została zgodnie z powyższym przepisem Ordynacji podatkowej zaliczona na poczet zarówno zaległości podatkowej jak i odsetek za zwłokę. Po zarachowaniu dokonanej wpłaty pozostała jeszcze do wpłacenia zaległość podatkowa w kwocie [...] zł która do dnia złożenia wniosku nie została uregulowana. Mając powyższe na uwadze Izba uznała, że na dzień złożenia wniosku w sprawie zwrotu podatku VAT za lipiec 2001r. strona posiadała zaległość w podatku stanowiącym dochód budżetu państwa, czyli zgodnie a art.14a ust.7 pkt 2 ustawy, nie miała prawa w zakresie działalności Zakładu Pracy Chronionej do całkowitego lub częściowego zwrotu wpłaconego podatku VAT według zasad określonych w art.14a ust. l-6 ustawy.
W złożonej do Naczelnego Sądu Administracyjnego skardze strona wniosła o uchylenia zaskarżonej decyzji Izby Skarbowej jako niezgodnej z prawem bez wskazania, który z przepisów prawa został naruszony. W uzasadnieniu skargi powołała się na wyjaśnienia Ministra Finansów (bez wskazania jego daty i nr.) podnosząc iż zgodnie z ich treścią niewielka kwota zaległości nie stanowi podstawy do odmowy zwrotu podatku w myśl art.14a ustawy. Nadto powołała kolejne niezidentyfikowane pismo Ministra Finansów w przedmiocie rozliczania faktur zakupu w miesiącu poprzedzającym miesiąc ich otrzymania.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w K. wniosła o oddalenie skargi. Podniosła, iż z pisma Ministra Finansów z dnia 18.IV.2000r. nr. PP1-7212/60/2000/LJ na które powołuje się strona wynika, że jedynie drobne kwoty zaległości nie przekraczające 100 zł nie powodują utraty prawa do zwrotu podatku. Dalsze wywody skargi dotyczące rozliczania faktur nie maja związku z problematyką niniejszej sprawy.
Wojewódzki Sad Administracyjny zważył co następuje:
Skarga jest oczywiście niezasadna.
Zgodnie z art.14a ust.7 pkt.2 ustawy o VAT prawo do zwrotu wpłaconego podatku od towarów i usług nie przysługuje jeżeli w dniu złożenia wniosku o dokonanie zwrotu określonej kwoty, występują zaległości w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa. Zgodnie więc z wolą ustawodawcy wystarczy jakakolwiek zaległość stwierdzona w dacie złożenia wniosku. W sprawie nie jest sporne, że w dacie złożenia wniosku przez stronę tj. w dniu 20.VIII.2001r. posiadała ona zaległość podatkową w łącznej kwocie [...] zł. Nawet z treści pisma Ministra Finansów powoływanego w skardze wynika zalecenie interpretacyjne, że sankcji tej nie należy stosować jedynie do podatnika, którego zaległości wobec Skarbu Państwa nie przekraczają 100 zł. Tym samym posiadając zaległość w niespornej kwocie [...] zł nie można skutecznie twierdzić, że zaległości są niewielkie. Wskazać też należy, że ustawodawca nie uzależnia możliwości zwrotu wpłaconego podatku od wielkości zaległości albowiem z treści przepisu wynika, że chodzi o każdą zaległość bez różnicowania jej wielkości. Kolejne pismo Min. Finansów powoływane w skardze pozostaje bez merytorycznego związku z rozpoznawaną sprawą.
Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sad Administracyjny orzekł jak w sentencji wyroku na podstawie art.151 Prawa o postępowaniu przed sadami administracyjnymi (DZ.U. Nr.153 poz. 1270). Rozpoznając sprawę oparto się na art.97 §1 ustawy z dnia 30.VIII.2002r. Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DZ.U. Nr.l53 poz.1271 ze zm.) stanowiącym, że sprawy w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.