Uzasadnienie
Zaskarżoną decyzją z dnia 6 grudnia 2001 r. [...] Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego K. z dnia [...].2001r. nr [...] w sprawie określenia w podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 2000r.:
- - zobowiązania podatkowego w wysokości [...] zł
- - zaległości podatkowej w wysokości [...] zł
- - odsetek na dzień wydania decyzji w wysokości [...] zł W uzasadnienie decyzji Izba wskazała, że w wyniku kontroli w P.B. "A." w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania w podatku od towarów i usług za rok 2000 stwierdzono nieprawidłowości w rozliczeniu tego podatku. Nieprawidłowości dotyczyły rozliczenia za miesiąc czerwiec 2000r.W miesiącu tym podatniczka zaniżyła należny podatek o kwotę [...] zł dot. faktur VAT nr. [...] z dnia [...].2000r. i nr. [...] z dnia [...] 2000r. Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt. 2 lit.d rozporządzenia Min.Fin z dnia 22.XII.1999r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym(DZ.U.99.109.1245) nie zaś jak Izba błędnie wskazuje rozporządzenie w tym przedmiocie z dnia 15.XII.1997 uchylonym z dniem 1.01.2000r. (DZ.U.97.156.1024) w przypadku usług budowlanych lub budowlano - montażowych obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30-go dnia od dnia wykonania tych usług. Przepis § 6 ust. 1 pkt. 2 lit. d stosuje się również do usług wykonywanych częściowo, których odbiór dokonywany jest na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych (§ 6 ust. 2). Otrzymanie części zapłaty powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. W przedmiotowej sprawie protokoły odbioru wykonanych robót potwierdzają zakończenie wykonywania robót na dzień [...].2000r. Faktury częściowe potwierdzające wykonanie przedmiotowych prac wystawione zostały również [...].2000r.Obowiązek podatkowy powstał zatem 30 dni po potwierdzonym protokołem zdawczo-odbiorczym zakończeniu przedmiotowych robót tj. w miesiącu czerwcu. Jednocześnie decyzją Urzędu Skarbowego K. z dnia [...].2001 r. nr [...] utrzymaną w mocy przez Izbę Skarbową z dnia 6.XII.2001r. w sprawie określenia w podatku od towarów i usług za miesiąc lipiec 2000r. zobowiązania podatkowego w wysokości [...] zł stwierdzono za ten miesiąc nadpłatę w kwocie [...] zł.
W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego A. B. wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji podnosząc naruszenie prawa poprzez błędne naliczenie odsetek za zwłokę na dzień wydania decyzji podczas gdy zgodnie z art. 75 § 1 ordynacji podatkowej odsetki wyliczone winny być do dnia powstania nadpłaty.
W odpowiedzi Izba Skarbowa wnosiła o oddalenie skargi podnosząc, iż zgodnie z art. 53 § 1 ordynacji podatkowej od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 54 naliczane są odsetki za zwłokę. W przypadkach przewidzianych w art. 21 § 3 i 4, art. 28 § 2 oraz art. 30 § 1 odsetki za zwłokę nalicza organ podatkowy, określając ich wysokość na dzień wydania decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej, decyzji o zwrocie wynagrodzenia lub decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika (inkasenta) - art. 53 § 4 ordynacji. Skoro zatem w sprawie zaistniała sytuacja o której mowa w art. 21 § 3 dlatego też wysokość odsetek należało określić na dzień wydania decyzji określającej zaległość podatkową.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje
Skarga zasługuje na uwzględnienie.
Z art. 74 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej wynika zasada, że nadpłata powstaje z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości wyższej niż należało, przy czym na wskazany w tym przepisie moment powstania nadpłaty nie ma wpływu to, czy do zapłaty nienależnego podatku lub w kwocie wyższej od należnej doszło w następstwie jego samoobliczenia przez podatnika, czy też w następstwie decyzji urzędu skarbowego określającej wysokość zobowiązania podatkowego i zaległości. Z kolei, w myśl art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej, nadpłaty podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległych i bieżących zobowiązań podatkowych, co oznacza, że zaliczenie to następuje z chwilą powstania tych nadpłat, a nie dopiero z chwilą wydania przez organ podatkowy decyzji stwierdzającej nadpłatę (art. 23 § 3 Ordynacji podatkowej).Konsekwencją tych uregulowań jest to, że skoro podatniczka zadeklarowała i uiściła wyższy niż należało podatek VAT za miesiąc lipiec 2000r. to nadpłata stąd wynikła winna podlegać zaliczeniu na zaległe zobowiązania z dniem powstania tej nadpłaty tj. z dniem uiszczenia zawyżonego podatku.
Oznacza to w efekcie, że zwłoka w uiszczeniu zaległości powodująca naliczenie odsetek ustała z tym dniem. Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 21.Vl.2000r. w sprawie SA/Sz 655/. Błędne jest zatem i niezgodne z powołanymi wyżej przepisami wyrażone przez organ pierwszej instancji i aprobowane przez organ odwoławczy stanowisko, według którego podatniczka jest nadal w zwłoce mimo, że ustała ona z dniem uiszczenia zawyżonego za lipiec 2000r. podatku. Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji wyroku na podstawie art. 145 § 1 pkt 1a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DZ.U. Nr. 153 poz. 1270).Rozpoznając sprawę oparto się na art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi(DZ.U.Nr. 153 poz. 1271 ze zm.) stanowiącym, że sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004r. 5 postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.