Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...].09.2005 r., nr [...], Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej określił "M." Sp. z o.o., dalej zwanej "Spółką", wysokość odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za rok podatkowy 2001 obliczonych do dnia [...].03.2002 r. w łącznej kwocie [...] zł.
W decyzji z dnia [...].09.2005 r., nr [...], Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej, określił Spółce wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. na kwotę [...] zł. W decyzji tej podstawa opodatkowania została określona w kwocie wyższej od deklarowanej przez skarżącego, co miało również wpływ na wysokość zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej dokonał wyliczenia zaliczek na podatek dochodowy i na podstawie art. 53 a w związku z art. 56 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 z późn. zm., dalej określanej skrótem "O.p.") oraz przepisów Obwieszczeń Ministra Finansów opublikowanych w Monitorach Polskich z dnia 28 czerwca 2001 r. (Mon. Pol. nr 21, poz. 353) z dnia 23 sierpnia 2001 r. (Mon. Pol. Nr 28, poz. 482), z dnia 26 października 2001 r. (Mon. Pol.
Nr 38, poz. 625), z dnia 29 listopada 2001 r. (Mon. Pol. Nr 44, poz. 715), z dnia 31 stycznia 2002 r. (Mon. Pol. Nr 7, poz. 137) określił Spółce wysokość odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.
W łącznym odwołaniu od decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za rok podatkowy 2001 i decyzji odsetkowej strona skarżąca wskazała, iż decyzja w sprawie odsetek od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych pozostaje w ścisłym związku z decyzją w sprawie zobowiązania podatkowego w tym podatku i jest na niej oparta, dlatego konieczne stało się zaskarżenie również tej decyzji. Spółka nie stawia zarzutów decyzji odsetkowej koncentrując się na zarzutach przeciw decyzji wymiarowej.
Decyzją z dnia 27.03.2006 r., nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu i instancji.
W uzasadnieniu powołał się na art. 53a O.p., który obliguje organy podatkowe do wydania decyzji w sprawie odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy. Niezapłacone w terminie płatności zaliczki na podatek uznawane są bowiem myśl art. 51 § 2 tej ustawy za zaległość podatkową.
Z kolei art. 25 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) zobowiązuje podatnika do uiszczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w ciągu roku podatkowego.
Zaległości w zaliczkach istnieją do czasu ich rozliczenia w zeznaniu rocznym składanym po zakończeniu roku podatkowego - zgodnie z art. 27 ust. 1 u.p.d.o.p. w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego. W tym momencie miesięczne zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek ulegają konwersji w roczne zobowiązanie. Ustawodawca w uregulowaniach cytowanego wyżej art. 53 a O.p. stworzył wyraźną, samodzielną podstawę do liczenia odsetek od niewpłaconych w terminie (w całości lub w części) zaliczek na podatek w sytuacji, gdy znana jest wysokość należnego za rok podatkowy zobowiązania podatkowego. Z materiału dowodowego wynika, że Spółka nie wykazała w deklaracji i nie wpłaciła zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych poczynając od miesiąca lipca 2001r., natomiast wykazana zaliczka za miesiąc listopad i grudzień 2001 r. została zaniżona.
Wobec powyższego zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 53 § 4 O.p. odsetki za zwłokę obliczono od dnia następującego po upływie terminu płatności zaliczek poczynając od zaliczki za miesiąc lipiec tj. od 21 sierpnia 2001 r., za miesiąc sierpień od 21 września 2001 r., za miesiąc wrzesień od 23 października 2001 r., za miesiąc październik 2001 r. od 21 listopada 2001 r. za miesiąc listopad i grudzień od 21 grudnia 2001 r. do dnia złożenia przez Spółkę zeznania tj. do dnia 29 marca 2002 r.
W skardze na powyższą decyzję Spółka wniosła o jej uchylenie wraz poprzedzającą ją decyzją organu I instancji.
Strona skarżąca nie sformułowała konkretnych zarzutów przeciw decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych stwierdzając, że przedmiotowa decyzja jest ściśle związana z decyzją w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego i jest na niej oparta. Skoro w ocenie Spółki decyzja w zakresie określenia zobowiązania podatkowego winna zostać wyeliminowana z obiegu prawnego, to naturalną konsekwencją staje się również uchylenie decyzji odsetkowej.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie i podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Skarga zasługuje na uwzględnienie.
Art. 53a o.p. stanowi, że jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub w części, organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, w przypadku niezłożenia zeznania w terminie - odsetki na ostatni dzień terminu złożenia zeznania przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek.
Warunkiem zastosowania tego przepisu jest zatem między innymi ustalenie, że wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji. W omawianej sprawie podstawą określenia zaliczek za sporne miesiące była decyzja Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] września 2005 r., którą określono spółce wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. w innej wysokości niż zadeklarowana.
Rozstrzygnięcie to zostało co prawda utrzymane w mocy decyzją Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 27 marca 2006 r., jednakże obie te decyzje zostały uchylone wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 9 sierpnia 2007 r. wydanym w sprawie sygn akt I SA/Kr 926/06. W związku z tym skoro brak jest ustaleń co do innej wysokości zobowiązania podatkowego za 2001 r., to brak jest także podstaw do określania innej wysokości zaliczek.
W związku z powyższym na podstawie art. 145 § 1 pkt 1a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz U nr 153 poz. 1270) orzeczono jak w sentencji.
O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi zgodnie z którym w razie uwzględnienia skargi przez sąd pierwszej instancji przysługuje skarżącemu od organu, który wydał zaskarżony akt zwrot kosztów postępowania niezbędnych do celowego dochodzenia praw. Co należy do nich zaliczyć określa natomiast art. 205 wyżej powołanej ustawy. Na tej podstawie zasądzono zwrot kosztów obejmujący wpis, wynagrodzenie pełnomocnika ustalone zgodnie z § 6 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu (Dz. U. nr 163 poz. 1348 z późniejszymi zmianami), oraz opłatę od pełnomocnictwa.
W dalszym toku postępowania organy podatkowe uwzględnią ustalenia poczynione w sprawie podatnika dotyczącej wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r.