Uzasadnienie
W dniu 22.08.1994 r. Ośrodek Badawczo-Rozwojowy Przemysłu Rafineryjnego w P. i "W.-L." Spółka z o.o. w W. zawarły za pośrednictwem agenta PHP "P." Sp. z o.o. w W. umowę sprzedaży 104 szt. obligacji Skarbu Państwa Rzeczpospolitej Polskiej 3 procent Państwowej Renty Ziemskiej II serii z dnia 1.06.1936 r. o jednostkowej wartości nominalnej 5.000 zł polskich w złocie. Wartość transakcji wyniosła 3.120,- zł. Transakcja udokumentowana została fakturą nr 146/94 z dnia 22.08.1994 r. Podczas kontroli przeprowadzonej w 1996 r. przez Urząd Kontroli Skarbowej w P. w Ośrodku Badawczo-Rozwojowym Przemysłu Rafineryjnego w P. stwierdzono, iż strony nie dopełniły obowiązku uiszczenia opłaty skarbowej od ww. transakcji.
W związku z powyższym w wyniku kontroli z dnia 18 października 1996 r. Inspektor Kontroli Skarbowej ustalił należną opłatę skarbową. Od wyniku kontroli, OBR RP w P. skierował sprawę na drogę postępowania w sprawach zobowiązań podatkowych. Pismem z dnia 4.04.1997 r. Urząd Skarbowy w P. wszczął postępowanie podatkowe w sprawie wymiaru opłaty skarbowej kierując zawiadomienie do stron transakcji.
Pismem z dnia 24 kwietnia 1997 r. skierowanym do Urzędu Skarbowego w P. "W.-L." Sp. z o.o. w W. wyjaśniła, że w świetle art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej czynność sprzedaży obligacji nie podlega tej opłacie.
Decyzją (...) z dnia 2.06.1997 r. Urząd Skarbowy w P. ustalił należną opłatę skarbową w kwocie 62,40 zł. Stosując postanowienia zawarte w art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ Urząd Skarbowy w P. należną opłatą obciążył solidarnie strony czynności cywilnoprawnej.
Od powyższej decyzji strony transakcji złożyły odwołanie. Izba Skarbowa w P. rozpatrując wniesione odwołania decyzją (...) z dnia 27.08.1997 r. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję. Od powyższej decyzji strona skarżąca złożyła skargi do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
W swojej skardze "W.-L." Sp. z o.o. w W. wniósł o stwierdzenie nieważności zaskarżonej decyzji w całości albo jej uchylenie w całości. Zaskarżonej decyzji zarzucił naruszenie następujących przepisów:
- 1. par. 63 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 1992 r. w sprawie opłaty skarbowej.
- 2. art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej w brzmieniu ustalonym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania /Dz.U. nr 21 poz. 86 - art. 33 pkt 1 ustawy/ gdyż zdaniem skarżącego w świetle powyższych przepisów przedmiotowa umowa sprzedaży obligacji nie podlega opłacie skarbowej.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Skarga nie jest zasadna. Zarzut naruszenia art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej w brzmieniu nadanym nowelą z dnia 15 lutego 1992 r. /Dz.U. nr 21 poz. 86/ jest oczywiście bezzasadny wobec faktu, iż w 1994 r. kiedy to zostały zawarte przedmiotowe umowy kupna sprzedaży obligacji obowiązywał powołany przepis w brzmieniu nadanym przez art. 42 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50/. Zwolnienie przewidziane w znowelizowanym w 1993 r. art. 1 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej nie przysługiwało stronie skarżącej gdyż ze zwolnienia tego korzystały tylko te czynności cywilnoprawne zawierane przez podatników podatku od towarów i usług - VAT, które zostały wymienione w powołanym przepisie - por. wyrok z dnia 20 października 1994 r. SA/Kr 1314/94 - POP 1996 nr 3 poz. 99.
Sąd w składzie orzekającym w niniejszej sprawie podziela pogląd wyrażony w wyrokach z dnia 26 czerwca 1996 r. III SA 1702 i 1766/95 - ONSA 1997 Nr 2 poz. 99, iż w par. 63 pkt 13 rozporządzenia w sprawie opłaty skarbowej została zwolniona od opłaty skarbowej wyłącznie sprzedaż papierów wartościowych podmiotom prowadzącym, przedsiębiorstwa maklerskie w rozumieniu art. 18-21 ustawy z dnia 22 marca 1991 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi i funduszach powierniczych /t.j. Dz.U. 1994 nr 50 poz. 239/. W uzasadnieniu tego wyroku m.in. wskazano, że zasadniczy problem w sprawie nie polegał na tym czy niepubliczny obrót papierami wartościowymi jest regulowany przepisami prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi, czy też prawa cywilnego, kodeksu handlowego albo ustawy o obligacjach lecz czy przepisy podatkowe /rozporządzenie w sprawie opłaty skarbowej/ przewiduje zwolnienie od tej opłaty jednostek prowadzących działalność w zakresie obrotu papierami wartościowymi nie dopuszczonymi do publicznego obrotu i nie będącymi "przedsiębiorstwami maklerskimi" w rozumieniu ustawy z dnia 22 marca 1991 r.
Spółka "W.-L." nie posiadała stosownego zezwolenia Komisji Papierów Wartościowych, a więc nie była "Przedsiębiorstwem maklerskim" w rozumieniu powołanej ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi i funduszach powierniczych, a więc zawierane przez nią umowy kupna papierów wartościowych nie były zwolnione od opłaty skarbowej na podstawie par. 63 pkt 13 rozporządzenia w sprawie opłaty skarbowej.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o NSA /Dz.U. nr 74 poz. 368/ orzeczono jak w sentencji.