Uzasadnienie
Postanowieniem z dnia [...] Nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w R., działając na podstawie art. 224 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., nr 8,poz. 60 ze zm.), odmówił C. i I. małżonkom G. wstrzymania wykonania decyzji Nr [...] z dnia [..] określającej im wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 rok w kwocie 7405,40 zł.
Uzasadniając postanowienie organ wyjaśnił, iż w odwołaniu od decyzji z dnia [..] pełnomocnik skarżących zawarł wniosek o wstrzymanie jej wykonania, nie umotywował go jednak.
Z uwagi na brak uzasadnienia wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie zgromadzonego w trakcie prowadzonego postępowania podatkowego materiału dowodowego za lata podatkowe 2003 i 2004 dokonał analizy sytuacji finansowej i majątkowej skarżących pod kątem ważnego interesu strony. Ustalił, że małżonkowie mają stałe dochody- I. G. emeryturę, a C. G.- wynagrodzenie za pracę.Sytuacja materialna skarżących nie była więc zagrożona i brak było podstaw do pozytywnego rozpatrzenia wniosku o wstrzymanie wykonania decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego za rok 2003.
W zażaleniu na powyższe postanowienie pełnomocnik skarżących stwierdził, iż "powodem złożenia przedmiotowego wniosku nie był interes prawny strony, ani interes publiczny". Było nim naruszenie przez organ art. 128 Ordynacji podatkowej. W ocenie skarżących sprawa ich zobowiązań podatkowych w podatku dochodowym za rok 2003 została rozstrzygnięta ostateczną decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia [...] Nr [..] Wywiódł następnie, że wydana w dniu 19 stycznia 2006 roku decyzja określająca wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym za rok 2003 jest drugą decyzją określającą sytuację podatników za ten sam okres rozliczeniowy,
Postanowieniem z dnia [...] Nr [..] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit a w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej uchylił postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] i umorzył postępowanie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji organu podatkowego I instancji z dnia [...] Nr [..], jako bezprzedmiotowe.
Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie organ odwoławczy stwierdził, iż z uwagi na uchylenie decyzją Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [....] decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia [...] wstrzymanie jej wykonania stało się bezprzedmiotowe. Organ, powołując się na orzecznictwo sądów administracyjnych, stwierdził, że byt prawny postanowienia w sprawie wstrzymania wykonania decyzji organu podatkowego I instancji jest uzależniony od rozstrzygnięcia sprawy przez organ odwoławczy. Z uwagi na uchylenie decyzji, której wniosek o wstrzymanie wykonania dotyczył, jej wstrzymanie stało się bezprzedmiotowe.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, domagając się uchylenia zaskarżonego postanowienia, C. i I. małżonkowie G. stanęli na stanowisku, iż zgodnie z art. 212 Ordynacji podatkowej decyzja wywiera skutki prawne w niej określone i staje się elementem obiegu prawnego od daty jej doręczenia. Wskazali przy tym na okoliczność wydania decyzji uchylającej decyzję z dnia [..] w tym samym dniu, w którym wydane zostało zaskarżone postanowienie. W ich ocenie decyzja organu odwoławczego, przed doręczeniem skarżącym nie weszła do obiegu prawnego i nie mogła być podstawą rozstrzygnięcia w innym akcie.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. wniósł o jej oddalenie.
Stwierdził, że zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie nie budzi wątpliwości, że byt prawny postanowienia w sprawie wstrzymania wykonania decyzji organu podatkowego I instancji jest uzależniony od rozstrzygnięcia sprawy przez organ odwoławczy. Przyznał, iż zgodnie z art. 212 Ordynacji podatkowej organ podatkowy jest związany decyzją od dnia jej doręczenia. Zwrócił jednakże uwagę, że decyzje, o których mowa w art. 67d przywołanej ustawy wiążą organy podatkowe od chwili ich wydania. Ponadto zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie i doktrynie stosowania prawa data wydania decyzji wskazuje, iż w dniu tym została ona sporządzona, a zatem wyrażona została wola organu podatkowego w indywidualnej sprawie podatkowej. Data wydania decyzji pozwala ustalić, w jakim stanie prawnym i faktycznym zapadło rozstrzygnięcie w sprawie. Od daty doręczenia stronie decyzji organ jest zaś nią związany.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działania organów administracji publicznej pod kątem jego zgodności z prawem (art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych-Dz.U. Nr 153,poz. 1269 ze zm.). W tych ramach stosują środki przewidziane ustawą (art. 3 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi- Dz.U. Nr 153,poz. 1270 ze zm., powoływanej dalej jako ppsa).Środki te określone zostały w art. 145-151 ppsa. Zgodnie z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ppsa sąd uchyla zaskarżoną decyzję lub postanowienie w całości lub w części, gdy stwierdzi naruszenie przepisów postępowania, inne niż stanowiące podstawę wznowienia postępowania, mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Przedmiotem oceny w niniejszej sprawie jest postanowienie organu odwoławczego uchylające postanowienie organu I instancji, odmawiające wstrzymania wykonania decyzji i umarzające postępowanie w przedmiocie tego wniosku. Postanowienie to, co pozostaje poza sporem, zostało wydane w tym samym dniu, w którym Dyrektor Izby Skarbowej uchylił decyzję organu I instancji, której wniosek o wstrzymanie wykonania dotyczył. Zarówno decyzja ta, jak i zaskarżone postanowienie zostały doręczone stronie jednocześnie 30 maja 2006 r.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego jest środkiem odwoławczym względnie suspensywnym (art. 224 § 1 Ordynacji podatkowej). Wniesienie tego środka nie powoduje bowiem wstrzymania jej wykonania, wstrzymanie to uzależnione jest od wystąpienia wskazanych w ustawie przesłanek, zaś ocena, czy one wystąpiły, należy do organu podatkowego, działającego w tym zakresie z urzędu lub na wniosek strony (art. 224 § 2 Ordynacji podatkowej). Postanowienie w przedmiocie wstrzymania wykonania decyzji traci moc obowiązującą z chwilą wydania ostatecznej decyzji przez organ odwoławczy (por. pogląd wyrażony w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 listopada 1998 r., sygn. akt I SA/Lu 1431/98, opubl. w Systemie Informacji Prawnej Lex pod nr 34896).
Zgodzić się należy ze skarżącymi, iż decyzja organu odwoławczego, uchylająca decyzję organu I instancji określającą im zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2003 wywołała skutek prawny dopiero z chwilą jej doręczenia skarżącym (art. 212 Ordynacji podatkowej), czyli po wydaniu zaskarżonego postanowienia. Zauważyć jednak należy, iż zarówno zaskarżone postanowienie, jak i decyzja organu odwoławczego zostały doręczone stronie w tym samym dniu. Nawet więc gdyby organ odwoławczy uwzględnił zażalenie strony na odmowę wstrzymania wykonania decyzji, w dacie doręczenia jej ostatecznej decyzji w przedmiocie zobowiązania podatkowego, postanowienie to utraciłoby moc prawną.
Ponadto treść decyzji Dyrektora Izby Skarbowej również przesądzała o braku podstaw do wstrzymania decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie zobowiązania podatkowego, skoro decyzję tę wyeliminowano z obrotu prawnego. Z tych względów uznać należało, iż naruszenie przepisów postępowania nie miało w tym wypadku istotnego wpływu na wynik sprawy.
Skargę należało zatem oddalić na podstawie art. 151 ppsa.
Wynik postępowania przesądza o tym, iż każda ze stron ponosi we własnym zakresie koszty postępowania (art. 199 i 200 ppsa).