Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...] Urząd Skarbowy w P. odmówił spółce jawnej A Zakład Pracy Chronionej dokonania zwrotu wpłaconej w dniu 30 września 2002 roku kwoty 2.754 złotych podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 2002 roku.
Na skutek odwołania wniesionego przez podatnika Izba Skarbowa w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P. decyzją z dnia [...] utrzymała w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie.
W toku postępowania ustalono następujący stan sprawy.
W dniu 25 września 2002 roku Spółka złożyła deklarację dla potrzeb podatku od towarów i usług VAT-7 za miesiąc sierpień 2002 roku wraz z wnioskiem o dokonanie zwrotu wpłaconej w tym dniu kwoty podatku wynikającego z deklaracji za ten okres w wysokości 3.196 złotych. W dniu 30 września 2002 roku spółka złożyła deklarację korygującą za sierpień 2002 roku oraz wniosek o dokonanie zwrotu kwoty zobowiązania wynikającego z korekty deklaracji w wysokości 5.950 złotych. Ze złożonych wyjaśnień strony skarżącej wynika, że korekta spowodowana była zawyżeniem w pierwotnej deklaracji kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem towaru zaliczonego do środków trwałych.
Urząd Skarbowy w dniu 14 października 2002 roku dokonał zwrotu kwoty wynikającej z pierwotnej deklaracji w wysokości 3.196 złotych. Organy podatkowe stanęły na stanowisku, że podatnik będący zakładem pracy chronionej - w świetle art. 14a ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym – ma prawo do uzyskania zwrotu wpłaconego do urzędu skarbowego podatku wynikającego ze złożonej w odpowiednim terminie deklaracji, do której dołączono wniosek o zwrot. W ustawowym terminie spółka wnioskowała o zwrot kwoty 3.196 złotych i taki zwrot otrzymała. Organy podatkowe uznały przy tym, że złożenie deklaracji korygującej jest zgodne z przepisami, jednakże wniosek złożony wraz z korektą jest wnioskiem złożonym po upływie ustawowego terminu do złożenia deklaracji. Również kwota 2.754 złotych jest kwotą wpłaconą po terminie. W związku z powyższym w ocenie organów podatkowych spółce nie przysługuje zwrot podatku w kwocie wynikającej z deklaracji korygującej.
W skardze skierowanej do Naczelnego Sądu Administracyjnego podatnik wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji zarzucając jej niewłaściwą interpretację art. 14a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. W ocenie spółki z przepisu art. 14a ust. 5 ustawy o PTU nie można wyprowadzić wniosku, że uprawniony do otrzymania zwrotu może sam zdecydować, w jakiej wysokości otrzyma kwotę zwrotu – jeżeli tylko kwota nie jest wyższą od obliczonej zgodnie z ust. 3 art. 14a ustawy i kwoty wpłaconego za dany miesiąc podatku; co więcej, nie można wyprowadzić z tego zapisu wniosku, że urząd skarbowy może dokonać zwrotu w innej kwocie niż ustalona w oparciu o przepisy ust. 1, 3 i 4 art. 14a ustawy. Skarżąca spółka podniosła, iż urząd skarbowy będąc zobligowanym do sprawdzenia, czy kwota wynikająca z deklaracji została wpłacona, nie może ograniczyć się jedynie do deklaracji złożonych w terminie, pomijając deklaracje korygujące złożone przed upływem terminu zwrotu.
Złożenie przez spółkę w dniu 30 września 2002 roku korekty deklaracji nie spowodowało zmiany kwoty zwrotu w rozumieniu ust. 3 art. 14a ustawy. Urząd Skarbowy w P. powinien zatem dokonać całkowitego zwrotu wpłaconej kwoty podatku, tj. 5.950 złotych w terminie nie dłuższym niż 25 dni liczonym od dnia 30 września 2002 roku. Wskazane w uzasadnieniu skarżonej decyzji ust. 5 i 6 art. 14a ustawy o PTU nie dają uprawnień organom podatkowym do innego ustalania kwoty zwrotu podatku niż wynikająca z postanowień ust. 1, 3 i 4 ustawy.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P. wniosła o oddalenie skargi argumentując jak w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Organ podatkowy stwierdził ponownie, że podatnik otrzymuje zwrot w takiej wysokości, jaką wykaże w złożonej w odpowiednim czasie deklaracji VAT-7 i wpłaci do urzędu skarbowego lub w sytuacji, gdy uiszczony podatek przekracza limit zwrotu wyliczony zgodnie z ust. 3 art. 14a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym – otrzymuje zwrot w wysokości limitu. Złożenie przez skarżącą spółkę korekty deklaracji za miesiąc sierpień 2002 roku nie spowodowało jedynie zmiany kwoty limitu zwrotu wyliczonego zgodnie z art. 14a ust. 3 ustawy, uległa natomiast zmianie kwota wnioskowanego zwrotu. Konieczność złożenia przedmiotowego wniosku w odpowiednim terminie wraz z deklaracją wynika bezpośrednio z art. 14a ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i jest jednym z niezbędnych warunków uzyskania zwrotu podatku.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.
Skarga zasługuje na uwzględnienie.
Spór pomiędzy organami podatkowymi a skarżącym wyłonił się na tle niewątpliwego stanu faktycznego. Przedmiotem sporu w rozpatrywanej sprawie jest prawo podatnika, posiadającego status zakładu pracy chronionej, do zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług w wysokości wynikającej z deklaracji korygującej.
Stosownie do treści art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U.Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) prowadzący zakład pracy chronionej lub zakład aktywności zawodowej ma prawo w zakresie działalności tego zakładu do otrzymania częściowego lub całkowitego zwrotu wpłaconej kwoty podatku od towarów i usług według zasad określonych przepisami ust. 2 – 6. Prowadzący zakład pracy chronionej w terminie określonym do złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług składa wraz z tą deklaracją do urzędu skarbowego wniosek o dokonanie zwrotu kwoty, o której mowa w ust.
1. Kwotę zwrotu, o której mowa powyżej stanowi iloczyn liczby osób niepełnosprawnych zatrudnionych w zakładzie pracy chronionej lub zakładzie aktywności zawodowej w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy oraz najniższego wynagrodzenia pracowników. W ocenie Sądu z analizy treści art. 14a ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że ustawodawca posługuje się w tym przepisie pojęciem "kwota zwrotu" rozumiejąc przez to kwotę, o której mowa w ust. 3.
W rozpatrywanej sprawie niewątpliwym pozostaje fakt, iż podatnik złożył w dniu 25 września 2002 roku wraz z deklaracją VAT-7 za miesiąc sierpień 2002 roku wniosek o dokonanie zwrotu kwoty, o której mowa w ust. 1, tj. kwoty 33.607,20 złotych wyliczonej według zasad określonych w ust.
- 3. Został więc spełniony warunek, o którym mowa w ust. 5, tj. wniosek, który wskazywał kwotę zwrotu, złożony został w terminie dla składania deklaracji. Drugi wniosek, określony przez spółkę mianem "korekty wniosku" nie wprowadzał zmian w powyższym zakresie, nie uległa bowiem zmianie kwota zwrotu ustalona stosownie do ust.
- 3. Jego złożenie nie może zatem powodować negatywnych dla podatnika skutków prawnych.
Kwota rzeczywistego zwrotu wypłaconego przez urząd skarbowy związana jest z kwotą zobowiązania wynikającego wprost z deklaracji dla podatku od towarów i usług. W deklaracji złożonej w dniu 25 września 2002 roku kwota ta wynosiła 2.754 złotych, w deklaracji korygującej złożonej w dniu 30 września 2002 roku została zwiększona o kwotę 3.196 złotych. Zdaniem składu orzekającego w niniejszej sprawie podatnikowi przysługuje prawo do złożenia korekty deklaracji na warunkach wynikających z przepisów. Żaden przepis prawa podatkowego nie wyłącza możliwości dokonania korekty deklaracji podatkowej przez podatnika będącego zakładem pracy chronionej. Takie stanowisko zaprezentowały również organy podatkowe w zaskarżonej decyzji. Z rozliczenia podatku od towarów i usług zawartego w deklaracji korygującej za miesiąc sierpień 2002 roku wynika prawidłowa kwota do wpłaty przez podatnika na rachunek urzędu skarbowego, która następnie w warunkach, gdy jest ona mniejsza niż kwota zwrotu, o której mowa w ust. 3 art. 14a ustawy podlega wypłacie w ramach systemu zwrotów przysługującego zakładom pracy chronionej.
Zgodnie bowiem z ust. 4, jeśli kwota zwrotu, obliczona zgodnie z ust. 3, jest wyższa od wpłaconego za dany miesiąc podatku, urząd skarbowy wypłaca kwotę zwrotu do wysokości wpłaconego podatku. Uznając, iż podatnikowi przysługiwało prawo do dokonania korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług, należy przyjąć, że miał również prawo do uaktualnienia wniosku i dostosowania jego treści do danych zawartych w deklaracji korygującej. "Korekty wniosku" z dnia 30 września 2002 roku nie można zatem traktować jako odrębnego wniosku, ale należy przyznać mu charakter uzupełniający.
W świetle powyższego należy uznać, że organy podatkowe bezpodstawnie rozdzieliły kwotę zwrotu uznając, że część zwiększonej kwoty podlegającej wypłacie przez urząd skarbowy wynikająca z deklaracji korygującej jest objęta wnioskiem złożonym po terminie.
Ponadto podejmując niniejsze rozstrzygnięcie w sprawie skład orzekający miał również na względzie treść przepisu ust. 6 art. 14a ustawy o PTU, zgodnie z którym urząd skarbowy po sprawdzeniu, czy podatnik wpłacił kwotę podatku wynikającą ze złożonej deklaracji dla podatku od towarów i usług za dany miesiąc, dokonuje zwrotu kwoty, o której mowa w ust. 1 art. 14a ustawy, na rachunek bankowy prowadzącego zakład, w terminie nie dłuższym niż 25 dni od dnia dokonania wpłaty podatku przez podatnika. Z cytowanego przepisu wynika, że urząd skarbowy w ramach czynności sprawdzających bada jedynie, czy podatnik wpłacił wynikającą z deklaracji kwotę podatku za dany miesiąc. Kwota zobowiązania podatkowego podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego wynikać może zatem także z deklaracji korygującej, przy czym pozostaje ona kwotą podatku za dany miesiąc i urząd skarbowy powinien wziąć pod uwagę także takie rozliczenie.
W niniejszej sprawie stwierdzić należy, że przed dokonaniem wypłaty przez urząd skarbowy globalna kwota zwrotu wynikająca z deklaracji, w tym deklaracji korygującej, była znana urzędowi i wpłacona na jego konto. W tym zatem zakresie należało dokonywać zwrotu kwoty, o której mowa w art. 14a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z powyższych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit a w związku z art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr 153 poz. 1270) uchylił zaskarżoną decyzję.