Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...] Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w Ł. określił dla M. P. wysokość zobowiązania w podatku od towarów i usług za miesiące luty-grudzień 1997 r., wysokość zaległości podatkowej za miesiące luty-kwiecień, lipiec i październik 1997 r. oraz odsetki za zwłokę. Zdaniem Inspektora Kontroli Skarbowej podatnik nie wykazał całego obrotu wynikającego ze sprzedaży samochodów Audi 80, Opel Kadett i Volkswagen Golf, gdyż ceny w/w samochodów oddanych do sprzedaży komisowej w Auto-Komisie podatnika były niższe od tych, jakie widnieją w umowach komisowych (M. P. uzyskał więc wyższą prowizję niż wykazana w deklaracjach podatkowych).
Izba Skarbowa w Ł. po rozpatrzeniu odwołania podatnika decyzją z dnia [...] uchyliła w części rozstrzygnięcie Inspektora Kontroli Skarbowej określając zobowiązanie i zaległość w podatku od towarów i usług za miesiące luty i kwiecień w innej wysokości oraz korygując wysokość odsetek za zwłokę. Organ odwoławczy podzielił stanowisko, że podatnik zaniżył obrót ze sprzedaży trzech samochodów. Izba Skarbowa wskazała natomiast, że samochód Opel Kadett został przyjęty do komisu w lutym 1997 r. i został sprzedany w dniu 4 kwietnia 1997 r. Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży tego samochodu powstał zatem w miesiącu kwietniu 1997 r. a nie lutym 1997 r. jak przyjął Inspektor Kontroli Skarbowej.
W skardze do sądu administracyjnego na powyższą decyzję M. P. wniósł o jej uchylenie podnosząc zarzuty naruszenia prawa materialnego (art. 2 ust. 3 pkt 1, art. 10 ust. 1 i 2, art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym) oraz przepisów postępowania (art. 120, 187 § 1, 200 § 2 i 210 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Skarżący podniósł, że organ II instancji przed wydaniem decyzji nie wyznaczył stronie terminu na wypowiedzenie się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Zdaniem skarżącego decyzja Izby Skarbowej jest nieczytelna a w toku postępowania nie rozważono całego zebranego materiału dowodowego.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w Ł. wniosła o jej oddalenie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje
Skarga jest zasadna.
Postępowanie podatkowe prowadzone przed wydaniem przez organ decyzji powinno zapewnić dokładne wyjaśnienie stanu faktycznego sprawy. Obowiązek taki wynika w szczególności z treści art. 120, 187 § 1 i 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.). Niedopełnienie tego obowiązku stanowi naruszenie podstawowych zasad postępowania i często uniemożliwia prawidłowe zastosowanie przepisów prawa materialnego. W razie zaskarżenia do sądu decyzji, którą wydano bez pełnego wyjaśnienia stanu faktycznego sąd nie ma możliwości oceny, czy zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem. Skarżący trafnie podnosi, że postępowanie poprzedzające wydanie zaskarżonej decyzji zostało przeprowadzone z naruszeniem obowiązku wyczerpującego zebrania a następnie rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót. Organy podatkowe głównie w oparciu o materiały nadesłane przez Prokuraturę Rejonową w W. przyjęły, że podatnik zaniżył przychód ze sprzedaży komisowej 3 samochodów osobowych. Okoliczność tę potwierdzać mają w szczególności zeznania świadków (komitentów) którzy przekazali samochody do sprzedaży podatnikowi. Wyższe od uzgodnionych przez strony ceny sprzedaży stwierdzają rachunki wystawione przez komis podatnika. Jednakże organy podatkowe bezkrytycznie przyjęły, że te ujawnione przez organy ścigania rachunki odzwierciedlają rzeczywisty przebieg operacji gospodarczych.
W świetle zeznań komitentów nie ulega wątpliwości kwota, jaka została im wypłacona z tytułu dokonanych sprzedaży. Jednakże dla wyjaśnienia rzeczywistej wysokości kwoty uzyskanej ze sprzedaży pojazdów należało przesłuchać nie tylko komitentów ale również osoby, które nabyły sporne pojazdy. Z rozstrzygnięcia Sądu Rejonowego w S. z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie II K 228/99 zdaje się wynikać, że wystawione przez komis (a właściwie M. Szczecińską) rachunki nie potwierdzają rzeczywistych kwot transakcji a ceny samochodów zostały celowo zawyżone w celu uzyskania wyższych kredytów na ich zakup.
Należy więc rozważyć, czy powyższe rachunki pozostają w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika czy też zostały wystawione przez osobę trzecią przy okazji prowadzenia tej działalności i bez upoważnienia (czy też z przekroczeniem granic umocowania) M. P. Dopiero prawidłowe ustalenie wysokości cen ze sprzedaży spornych pojazdów pozwoli na określenie wysokości obrotu (uzyskanej prowizji) i rozstrzygnięcie sprawy.
Skarżący trafnie też podnosi, że organ odwoławczy przed wydaniem zaskarżonej decyzji z naruszeniem art. 200 § 1 w związku z art. 235 ustawy Ordynacja podatkowa nie wyznaczył stronie terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. W orzecznictwie sądowym wielokrotnie wskazywano, że przepis art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej ma również zastosowanie w postępowaniu przez organem II instancji.
Z powyższych przyczyn, wobec naruszenia wskazanych przepisów postępowania w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy z mocy art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) należało orzec jak w sentencji wyroku. Na podstawie art. 152 ustawy określono, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku.
jz/