Uzasadnienie
Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w Ł. decyzją z dnia 31.03.1999 r., wydaną z powołaniem się na przepisy m.in. art. 21 par. 3 i art. 53 par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, par. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 lutego 1989 r. w sprawie rozciągnięcia przepisów ustawy o zobowiązaniach podatkowych na niektóre rodzaje świadczeń pieniężnych (...) /Dz.U. nr 6 poz. 40 ze zm./ oraz par. 3, par. 5, par. 6 ust. 8 i par. 7 ust. 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 marca 1997 r. w sprawie sposobu podziału oraz szczegółowych zasad udzielania i sposobu rozliczania dotacji dla spółdzielni mieszkaniowych w 1997 r. /Dz.U. nr 27 poz. 144/ określił dla S. Spółdzielni Mieszkaniowej w S. zaległość podatkową z tytułu nadmiernie pobranych dotacji na dofinansowanie kosztów remontów, dotyczących przedsięwzięć w zakresie poszanowania energii w 1997 r. w kwocie 23.961 zł oraz wysokość odsetek za zwłokę od powyższej zaległości w kwocie 12.433,50 zł, wyliczonych za okres od 16.02.1998 r. do dnia wydania decyzji.
W uzasadnieniu decyzji organ powołując się na ustalenia przeprowadzonej w Spółdzielni kontroli skarbowej stwierdził, że z otrzymanej z budżetu państwa za pośrednictwem Prezesa Urzędu Mieszkalnictwa i Rozwoju Miast dotacji w wysokości 100.000 zł na dofinansowanie kosztów remontów, o których mowa w par. 3 ust. 1 powołanego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 marca 1997 r. Spółdzielnia wykorzystała zgodnie z przeznaczeniem jedynie kwotę 76.039 zł, w związku z czym różnica w wysokości 23.961 zł podlegała zwrotowi do budżetu państwa w terminie do rozliczenia przedmiotowej dotacji tj. do dnia 15 lutego 1998 r., przewidzianym w par. 7 ust. 2 i 4 wymienionego rozporządzenia Rady Ministrów. Z decyzji wynika, że Spółdzielnia w rozliczeniu dotacji wykazała m.in. zakup 3900 szt. zaworów odpowietrzających do grzejników, natomiast w 1997 r. faktycznie zainstalowano jedynie 288 sztuk tych zaworów, a według organu wyłącznie koszty wykonanych w 1997 r. robót /łącznie z kosztami zakupu materiału/ mogły podlegać odpowiedniemu rozliczeniu w ramach otrzymanej dotacji.
Odwołanie Spółdzielni kwestionujące odmowę zliczenia do kosztów realizujących program poszanowania energii cieplnej budynków, podlegających rozliczeniu w ramach otrzymanej dotacji wydatków poniesionych na zakup całości zaworów do grzejników nie zostało uwzględnione przez Izbę Skarbową w Ł. Organ drugiej instancji podzielając stanowisko organu kontroli skarbowej stwierdził, że zgodnie z przepisami par. 3 ust. 1 oraz par. 5 ust. 1 mającego w sprawie podstawowe znaczenie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 marca 1997 r. przedmiotowa dotacja została udzielona na dofinansowanie kosztów remontów oraz instalacji w 1997 r. m.in. grzejnikowych zaworów termostatycznych w mieszkaniach budynków, oddanych do użytku przed dniem 1.07.1991 r., natomiast sam zakup zaworów, które nie zostały wykorzystane do instalacji w 1997 r. nie może podlegać rozliczeniu w ramach otrzymanej dotacji.
W złożonej do Sądu skardze S. Spółdzielnia Mieszkaniowa wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji Izby Skarbowej w Ł., w części dotyczącej naliczenia odsetek za zwłokę za okres od dnia 16.02.1998 r. do dnia wydania decyzji organu pierwszej instancji od ustalonej kwoty dotacji, podlegającej zwrotowi do budżetu państwa. Zdaniem strony skarżącej wymagalność niewykorzystanej kwoty dotacji, a tym samym możliwość naliczania odsetek za zwłokę od tej kwoty należy liczyć od dnia wydania decyzji przez organ orzekający pierwszej instancji, a nie od dnia 16.02.1998 r.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie i podtrzymała w całości swoje stanowisko, zawarte w zaskarżonej decyzji. Organ stwierdził, że zgodnie z treścią par. 7 ust. 2 i 4 powołanego w sprawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 marca 1997 r., spółdzielnie mieszkaniowe miały obowiązek przedstawić odpowiednie rozliczenie otrzymanych dotacji w terminie do dnia 15.02.1998 r. Podniesiono również, że w myśl art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 5 stycznia 1991 r. Prawo budżetowe w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą z dnia 16 listopada 1994 r. /Dz.U. nr 133 poz. 685/ dotacje udzielone ze środków budżetowych, wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem lub pobrane w nadmiernej wysokości, podlegają zwrotowi do budżetu najpóźniej do końca lutego następnego roku, o ile przepisy szczegółowe nie stanowią inaczej.
Rozpatrując sprawę Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.
Przedmiotem sporu w rozpoznawanej sprawie jest wyłącznie kwestia zasadności naliczenia odsetek za zwłokę z tytułu nieprawidłowo rozliczonej dotacji z budżetu państwa, otrzymanej przez skarżącą Spółdzielnię w 1997 r. za pośrednictwem Prezesa Urzędu Mieszkalnictwa i Rozwoju Miast w trybie i na zasadach określonych w przepisach rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 marca 1997 r. w sprawie sposobu podziału oraz szczegółowych zasad udzielania i sposobu rozliczania dotacji dla spółdzielni mieszkaniowych w 1997 r. /Dz.U. nr 27 poz. 144/, które to przepisy maja podstawowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy. Na wstępie należy wskazać, iż z treści skargi wynika, że skarżąca Spółdzielnia uznała ostatecznie za prawidłowe stanowisko organów skarbowych, iż poniesione w 1997 r. wydatki na zakup zaworów odpowietrzających, które nie zostały zainstalowane w lokalach mieszkalnych w 1997 r. nie mogły podlegać rozliczeniu w ramach otrzymanej dotacji przedmiotowej, a więc dotacja w tej części podlegała zwrotowi do budżetu państwa. Zgodnie z treścią przepisów par. 7 ust. 2 i 4 wymienionego wyżej rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 marca 1997 r. rozliczenie otrzymanej przez spółdzielnie mieszkaniowe dotacji, sporządzone według ustalonego wzoru /załącznik nr 3 do rozporządzenia/ powinno być przedstawione Prezesowi Urzędu Mieszkalnictwa i Rozwoju Miast w terminie do dnia 15.02.1998 r.
Według oceny Sądu należy uznać, że pojęcie rozliczenie dotacji, zawarte w powołanych wyżej przepisach obejmuje również obowiązek zwrotu dotacji w części niewykorzystanej zgodnie z jej przeznaczeniem lub pobranej nienależnie. Stąd też brak dokonania prawidłowego rozliczenia dotacji tj. w przypadku skarżącej Spółdzielni braku zwrotu niewykorzystanej części dotacji w obowiązującym terminie, określonym w sposób wyraźny w powołanych przepisach powodował, że Spółdzielnia od dnia 16.02.1998 r. pozostawała w zwłoce, w obowiązku zwrotu tej części dotacji /podobny pogląd został również wyrażony w wyroku NSA z dnia 28 lutego 1996 r. SA/Ka 1978/94 - ONSA 1997 Nr 1 poz. 25/.
Obowiązek zwrotu niewykorzystanej zgodnie z przeznaczeniem części dotacji budżetowej w terminie określonym w przepisach par. 7 ust. 2 i 4 wymienionego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 marca 1997 r. wynika także z uregulowania zawartego w art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 5 stycznia 1991 r. - Prawo budżetowe w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą z dnia 16 listopada 1994 r. /Dz.U. nr 133 poz. 685/, zgodnie z którym udzielone ze środków budżetowych dotacje, wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem lub pobrane w nadmiernej wysokości, podlegają zwrotowi do budżetu państwa najpóźniej do końca lutego następnego roku, o ile przepisy szczególne nie stanowią inaczej.
W tych warunkach należy uznać wbrew stanowisku strony skarżącej, iż wydana przez organ kontroli skarbowej decyzja, określająca wysokość odsetek za zwłokę od dnia 16.02.1998 r. do dnia wydania decyzji miała jedynie charakter deklaratoryjny, a nie konstytutywny.
Z tych wszystkich względów uznając, że zaskarżone decyzje organów podatkowych nie naruszają prawa należało na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ orzec jak w sentencji wyroku.