Uzasadnienie
Decyzja z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej w B. P. utrzymał w mocy decyzję własną z dnia [...] wydaną w wyniku wznowienia postępowania podatkowego, o odmowie uchylenia decyzji tego organu z dnia [...] w przedmiocie określania kwoty podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru.
Podatnik złożył skargę na powyższe rozstrzygnięcie, a w dniu 7 marca 2017 r. (k.10 akt sądowych) wpłynął do Sądu wniosek o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji. Skarżący uzasadniał, że zapłata podatku jest nienależna, a wykonanie tego obowiązku może spowodować powstanie szkody, bliżej nie określając, na czym to powstanie szkody miałoby polegać.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.
Zgodnie z art. 61 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.) – "P.p.s.a." wniesienie skargi nie wstrzymuje wykonania aktu lub czynności. Jednakże w myśl art. 61 § 3 P.p.s.a. sąd, na wniosek strony skarżącej, może wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części zaskarżonego aktu lub czynności, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków, z wyjątkiem przepisów prawa miejscowego, które weszły w życie, chyba że ustawa szczególna wyłącza wstrzymanie ich wykonania.
Przytoczony przepis zawiera regulację stanowiącą odstępstwo od ogólnej zasady, iż ostateczna decyzja administracyjna podlega wykonaniu, dotyczącą tymczasowej ochrony interesów strony skarżącej w toku zawisłego postępowania sądowoadministracyjnego.
Należy przy tym podkreślić, że wstrzymanie wykonania zaskarżonego aktu lub czynności może dotyczyć tylko takich z nich, które nadają się do wykonania i takiego wykonania wymagają. Przez pojęcie wykonania aktu administracyjnego należy rozumieć spowodowanie w sposób dobrowolny lub doprowadzenie w drodze egzekucji do takiego stanu rzeczy, który okaże się zgodny z rozstrzygnięciem zawartym w danym akcie. Nie każdy jednak zaskarżony akt administracyjny nadaje się do tak rozumianego wykonania i nie każdy takiego wykonania wymaga. Nie kwalifikują się do tak rozumianego wykonania te spośród nich, które dla sprowadzenia określonego w nich stanu prawnego lub faktycznego nie wymagają żadnych dodatkowych czynności uprawnionych podmiotów. Problem wykonania zaskarżonego aktu administracyjnego dotyczy tylko aktów zobowiązujących, ustalających dla ich adresatów nakazy powinnego zachowania lub zakazy określonego zachowania, oraz aktów, na podstawie których określony podmiot uzyskuje równocześnie uprawnienie i mocą którego zostają na niego nałożone obowiązki.
Odnosząc powyższe do wniosku o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji uznać należy, że nie może zostać wstrzymane jej wykonanie, bowiem akt ten nie posiada przymiotu wykonalności. Nie nakazuje on stronie wykonania jakiegokolwiek obowiązku, ani nie przyznaje jakiegokolwiek uprawnienia. Rozstrzygnięcie w tym przedmiocie nie nadaje się do wykonania, gdyż wydanie decyzji w tym przedmiocie nie wiąże się z obowiązkiem działania, zaniechania, czy też nakazem znoszenia zachowania zarówno dla skarżącego, jak również dla innych podmiotów. Taka decyzja nie wywołuje żadnych skutków materialnych, a organy administracji publicznej nie mają możliwości użycia przymusu państwowego do doprowadzenia do stanu zgodnego z treścią zaskarżonej decyzji. Innymi słowy decyzja taka (odmawiająca uchylenia decyzji ostatecznej) nie może być egzekwowana w postępowaniu egzekucyjnym. Ze względu na swój charakter, nie wywołuje bezpośrednich skutków, o których mowa w art. 61 § 3 P.p.s.a.
Stosownym wnioskiem mogłaby być więc objęta decyzja kreująca zobowiązanie pieniężne (określająca zobowiązanie podatkowe) w sytuacji jej sądowej kontroli, gdyż tylko taka decyzja mogłaby podlegać przymusowemu wykonaniu w trybie egzekucji administracyjnej. Tymczasem decyzja, na mocy której "odmawia" się wnioskodawcy określonego działania nie prowadzi do podjęcia przez organy administracji jakichkolwiek działań, których wstrzymania można byłoby się domagać.
W tym stanie rzeczy Sąd, na podstawie art. 61 § 3 i § 5 P.p.s.a, postanowił jak w sentencji.