Uzasadnienie
I SA/OI 499/05
Decyzją z dnia "[...]", Nr "[...]", Samorządowe Kolegium Odwoławcze, po rozpatrzeniu na posiedzeniu w dniu "[...]"sierpnia 2005r. odwołania "A" S.A. od decyzji z dnia "[...]"maja 2005r., wydanej z upoważnienia Prezydenta Miasta przez Kierownika Referatu Wymiaru Podatków i Opłat w Urzędzie Miasta, w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty z tytułu opłaty skarbowej od pozwolenia na budowę nr "[...]", utrzymało w mocy decyzję, będącą przedmiotem odwołania.
Z akt sprawy wynika, że pismem z dnia 21 lipca 2004r. Zakład "A" zwrócił się o zwrot kwoty 167 zł jako nadpłaty w opłacie skarbowej za wydanie pozwolenia na budowę odcinka sieci elektroenergetycznej n.n. 0,4 kV w N. gm. G. Zdaniem wnioskodawcy organ wydający decyzję o pozwoleniu na budowę nie powinien naliczyć opłaty za urządzenie, w tym za 4 złącza kablowo-pomiarowe, które stanowią element sieci elektroenergetycznej.
Decyzją będącą przedmiotem rozpatrywanego odwołania organ pierwszej instancji odmówił stwierdzenia nadpłaty z tytułu opłaty skarbowej od pozwolenia na budowę nr "[...]". W uzasadnieniu wskazał, że od pozwolenia na budowę sieci elektroenergetycznej ze złączami pomiarowo-kablowymi zgodnie z załącznikiem do ustawy o opłacie skarbowej należało naliczyć opłatę skarbową w wysokości 167 zł. tj. za rozbudowę sieci energetycznej o długości do l km - 7 zł oraz za 4 szafki złączowo-pomiarowe - 160 zł. Tym samym w ocenie organu podatkowego w sprawie nie wystąpiła nadpłata z tytułu opłaty skarbowej.
Odwołując się od powyższej decyzji "A" S.A. wniósł o jej uchylenie. W uzasadnieniu zarzucił, że organ podatkowy powołał się na praktykowaną przez Starostwo Powiatowe metodę obliczania opłaty skarbowej, nie wykazał zaś jej zgodności z ustawą o opłacie skarbowej mimo, że zasięgnął opinii Ministerstwa Finansów w tej sprawie. Zgodnie z tą opinią pozwolenie na budowę sieci elektroenergetycznych obciążone jest opłatą skarbową, której wysokość uzależniona jest tylko od długości sieci, a nie od ilości urządzeń stanowiących integralną część sieci. Odwołujący się wskazał jednocześnie na definicję pojęć: sieć, instalacje i urządzenia zawartą w ustawie - Prawo energetyczne, z których wynika, że urządzenia (złącza kablowo-pomiarowe), za które została pobrana nienależna opłata skarbowa, stanowią integralną część sieci, a nie, że są to urządzenia budowlane związane z obiektem budowlanym.
Rozpatrując sprawę w postępowaniu odwoławczym Samorządowe Kolegium Odwoławcze zważyło, co następuje. Jak wynika z treści art. 72 § l pkt l powołanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Stosownie do art. l ust. l pkt l lit- d) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.) opłacie skarbowej podlegają zezwolenia (pozwolenia, koncesje) wydawane na wniosek zainteresowanego, w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. W takim przypadku obowiązek zapłaty opłaty skarbowej powstaje z chwilą wydania zaświadczenia lub zezwolenia (art. 6 pkt 3 ustawy).
Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej, wysokość stawek opłaty skarbowej od poszczególnych jej przedmiotów oraz zwolnień określa - w myśl art. 9 ustawy – tabela. Wynika stąd wniosek, że wszystkie części ustawy mają taką samą moc prawną, a więc załącznik do ustawy reguluje również istotne elementy konstrukcyjne opłaty skarbowej. Istnienie lub brak załączników wynika z zastosowanej techniki legislacyjnej i odpowiedniej redakcji ustawy. Systematyka załącznika do ustawy o opłacie skarbowej uwzględnia przedmioty tej opłaty podzielone na 5 części: podania i załączniki do podań, czynności urzędowe, zaświadczenia, zezwolenia, dokumenty. Poszczególne części podzielono wewnętrznie, przyjmując za kryterium podziału np. rodzaje czynności urzędowych lub rodzaje zezwoleń.
Zgodnie z ust- 8 pkt l lit. f) oraz g) części IV tego załącznika opłatą skarbową objęto pozwolenia wydawane na podstawie przepisów prawa budowlanego na budowę nowego obiektu budowlanego oraz urządzeń budowlanych związanych z obiektem budowlanym w postaci sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, elektroenergetycznych, telekomunikacyjnych, gazowych, cieplnych z wyjątkiem dróg dojazdowych, dojść do budynków i zjazdów z drogi; stawki opłaty skarbowej od tych pozwoleń uzależnione zostały od długości sieci i wynoszą: 14 zł - dla sieci o długości do l kilometra i 2000 zł - dla sieci o długości powyżej l kilometra. Stawka opłaty skarbowej od pozwoleń na budowę urządzeń budowlanych związanych z obiektem budowlanym - zgodnie z ust. 8 pkt l lit.i) części IV załącznika - wynosi 80 zł.
Opłacie skarbowej podlegają także pozwolenia na rozbudowę i remont obiektu budowlanego oraz na rozbudowę i remont urządzeń budowlanych związanych z obiektem budowlanym (ust. 8 pkt 2 części IV załącznika). W takim przypadku opłata wynosi 50 % stawek określonych w pkt l.
Z akt rozpatrywanej sprawy wynika, że obowiązek zapłaty opłaty skarbowej wynikał z decyzji Nr "[...]" wydanej w dniu "[...]"czerwca 2004r. z upoważnienia Starosty przez p.o. Dyrektora Wydziału Infrastruktury i Budownictwa w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę w postaci rozbudowy sieci elektroenergetycznej i budowy urządzeń - czterech szafek złączowo-pomiarowych. Kwestią sporną w niniejszej sprawie było zatem ustalenie, czy pozwolenie na budowę obejmujące rozbudowę sieci elektroenergetycznej i budowę urządzeń - czterech szafek złączowo-pomiarowych podlega opłacie skarbowej według stawki jak za budowę sieci elektroenergetycznej jako obiektu o niejednorodnym charakterze tzn. składającym się z wielu elementów, które jako pewna całość służą realizacji określonej funkcji, czy też opłacie podlega również - niezależnie od opłaty za budowę sieci - pozwolenie na budowę poszczególnych jej elementów, tj. urządzeń -szafek złączowo-pomiarowych.
Zdaniem Kolegium brak jest podstaw prawnych, aby nic obciążać opłatą skarbową kwestionowanego przez odwołującego się pozwolenia na budowę poszczególnych elementów sieci elektroenergetycznej w postaci urządzeń - szafek złączowo-pomiarowych.
Nie negując bowiem faktu, że wszystkie elementy sieci elektroenergetycznej, w tym szafki złączowo-pomiarowe są ze sobą funkcjonalnie powiązane i stanowią skończoną całość użytkową, jednak okoliczność ta nie ma wpływu na sposób naliczenia opłaty skarbowej.
Ustawa o opłacie skarbowej szczegółowo określa przedmioty tej opłaty, rozróżniając w cytowanym wyżej ust. 8 pkt l części IV załącznika opłaty za pozwolenia wydawane na podstawie przepisów prawa budowlanego na budowę nowego obiektu budowlanego oraz urządzeń budowlanych związanych z obiektem budowlanym. To precyzyjne rozróżnienie poszczególnych przedmiotów opłaty, w oparciu o treść pozwolenia na budowę, było podstawą do naliczenia opłaty skarbowej zarówno od pozwolenia na rozbudowę sieci elektroenergetycznej jako obiektu budowlanego, jak i od szafek złączowo-pomiarowych jako urządzeń budowlanych związanych z obiektem budowlanym i nie wymagało przy tym -wbrew twierdzeniom odwołania - wiadomości specjalnych, kwalifikujących sieć, czy poszczególne jej elementy w oparciu o ustawę z dnia 10 kwietnia 1997r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2003r. Nr 153, poz. 1504 z późn. zm.).
Skargę do Sądu wniósł "A" S.A.. Zarzucił rażące naruszenie prawa- art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1974 r. Prawa budowlanego (Dz. U. z 2003 r. Nr 207 poz. 2016 z poz. zm.) i ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253 poz. 2532 ze zm.) poprzez niewłaściwe zastosowanie opłaty skarbowej w odniesieniu do przedmiotu opłaty w wyniku błędnego zakwalifikowania pozwolenia na budowę jako "sieci" w miejsce "przyłącza" oraz przepisów rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z 20 XII 2004 r. w sprawie szczegółowych warunków przyłączania podmiotów do sieci elektroenergetycznych, ruchu i eksploatacji (Dz. U. z 2005 r., Nr 2 poz.
- 6) traktując budowę przyłączy do budynków w celu zaopatrzenia w energię jako budowę sieci energetycznych z urządzeniami budowlanymi. W konsekwencji domagał się uchylenia zaskarżonej decyzji.
Samorządowe Kolegium Odwoławcze w odpowiedzi na skargę podtrzymało swoje dotychczasowe stanowisko i domagał się oddalenia skargi.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie zważył, co następuje.
Skarga jest zasadna. W decyzji z dnia "[...]"czerwca 2004 r., nr "[...]" Starostwo Powiatowe wydało pozwolenie na rozbudowę sieci (art. 3 pkt1b ustawy Prawo budowlanego). Powoływana w przedmiotowym pozwoleniu budowa urządzeń (czterech szafek złączowo- pomiarowych) nie wpływa na wysokość opłaty skarbowej. Pozwolenie dotyczyło bowiem rozbudowy sieci elektroenergetycznej, czyli obiektu budowlanego. Ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U.03.207.2016, ze. zm.) zawiera legalną definicję obiektu budowlanego. W myśl art.
3. 1 b) obiektem budowlanym jest budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami. Natomiast art. 3 ust.9 definiuje pojęcie urządzeń budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. A zatem wskazywane urządzenia szafki złączowo-pomiarowe są elementem sieci elektroenergetycznej jako obiektu budowlanego. Ustawa z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (tekst jednolity- Dz.U.03.153.1504) w art. 3 pkt. 11 stanowi, że sieci to - instalacje połączone i współpracujące ze sobą, służące do przesyłania i dystrybucji paliw lub energii, należące do przedsiębiorstw energetycznych. Ustawa - Prawo budowlane, normuje działalność obejmującą sprawy projektowania, budowy, utrzymania i rozbiórki obiektów budowlanych oraz określa zasady działania organów administracji publicznej w tych dziedzinach (art. 1). Roboty budowlane można rozpocząć jedynie na podstawie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę, z zastrzeżeniem art. 29-31 (art. 28. 1.). Pozwolenie na budowę dotyczy całego zamierzenia budowlanego. W przypadku zamierzenia budowlanego obejmującego więcej niż jeden obiekt, pozwolenie na budowę może, na wniosek inwestora, dotyczyć wybranych obiektów lub zespołu obiektów, mogących samodzielnie funkcjonować zgodnie z przeznaczeniem. Jeżeli pozwolenie na budowę dotyczy wybranych obiektów lub zespołu obiektów, inwestor jest obowiązany przedstawić projekt zagospodarowania działki lub terenu, o którym mowa w art. 34 ust. 3 pkt 1, dla całego zamierzenia budowlanego (art.
33. 1). Zgodnie z ustawą z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz.00.86.960, ze zm.) opłacie skarbowej podlegają: 1) w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej:) zezwolenia (pozwolenia, koncesje) wydawane na wniosek zainteresowanego (art.
1. pkt 1 d). Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej, wysokość stawek opłaty skarbowej od poszczególnych jej przedmiotów oraz zwolnień określa tabela stanowiąca załącznik do ustawy. (art. 9). W części IV załącznika ust.8 pkt 1 od pozwoleń wydanych na podstawie prawa budowlanego: na budowę nowego obiektu oraz urządzeń związanych z obiektem budowlanym: f) sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, elektroenergetycznych, gazowych, telekomunikacyjnych, gazowych, cieplnych oraz dróg, z wyjątkiem dojazdowych, dojść do budynków i zjazdów z drogi – 2000 zł, g) sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, elektroenergetycznych, gazowych, telekomunikacyjnych, gazowych o długości do 1 km – 14 zł. Stawka opłaty skarbowej od pozwoleń na budowę urządzeń budowlanych związanych z obiektem budowlanym - zgodnie z ust. 8 pkt l lit.i) części IV załącznika - wynosi 80 zł. Zgodnie z pkt 2 ust. 8 na rozbudowę (przebudowę) oraz remont obiektu budowlanego opłata skarbowa wynosi 50% stawek określonych w pkt 1. Zgodnie z art. 13.
1. organem podatkowym właściwym w sprawach opłaty skarbowej jest wójt lub burmistrz (prezydent miasta). Organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach opłaty skarbowej jest: 1) od podań i załączników do podań, od czynności urzędowych, zaświadczeń lub zezwoleń - organ podatkowy właściwy ze względu na siedzibę organu, który przyjął podanie, dokonał czynności urzędowych albo wydał zaświadczenie lub zezwolenie (art. 13 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy). Jeżeli pobór opłaty następuje przez płatnika - organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (siedzibę) płatnika(13 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy). Przedmiotem pozwolenia była budowla stanowiącą całość techniczną- użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami. SKO nie negowało faktu, że wszystkie elementy sieci elektroenergetycznej, w tym szafki złączowo-pomiarowe są ze sobą funkcjonalnie powiązane i stanowią skończoną całość użytkową. Nie można natomiast zgodzić się z poglądem, że ta okoliczność nie ma wpływu na sposób naliczenia opłaty skarbowej. Przedmiotem pozwolenia była bowiem rozbudowa sieci energetycznej, będącej obiektem budowlanym. Opłatę skarbową pobiera się od pozwolenia (art.
1. pkt 1 d ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej). Przedmiotem pozwolenia była rozbudowa obiektu budowlanego (art.3 pkt 1b prawa budowlanego). Pozwolenie na budowę dotyczy całego zamierzenia budowlanego. Podlega ono jednej opłacie skarbowej. W części IV załącznika ust.8 pkt 1 ustawy o opłacie skarbowej zawarte są stawki opłat skarbowych od pozwoleń wydanych na podstawie prawa budowlanego. Przedmiotem opłaty skarbowej było zatem pozwolenie za rozbudowę sieci, w rozumieniu prawa energetycznego, jako instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania i dystrybucji paliw lub energii, należących do przedsiębiorstw energetycznych (art. 3 pkt. 11 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (tekst jednolity- Dz.U.03.153.1504). Zgodnie z cytowanymi przepisami ustawy o opłacie skarbowej za przedmiotowe pozwolenie powinna być pobrana opłata skarbowa w wysokości 7 zł.
Stawka opłaty skarbowej od pozwoleń na budowę urządzeń budowlanych związanych z obiektem budowlanym - zgodnie z ust. 8 pkt l lit.i) części IV załącznika - wynosi 80 zł. Wskazane w załączniku opłaty mogą dotyczyć sytuacji, gdy są przedmiotem odrębnego pozwolenia.
W konsekwencji należy stwierdzić, że organy podatkowe niewłaściwie zastosowały cytowane przepisy prawa materialnego, przyjmując, że przedmiotem odrębnego pozwolenia był budowa obiektu budowlanego i urządzeń budowlanych. W rezultacie błędnie określiły, że skarżący powinien uregulować odrębną opłatę skarbową od rozbudowy obiektu budowlanego (sieci) i od urządzeń budowlanych (szafek złączowo-pomiarowych). Jak wynika z treści art. 72 § l pkt l powołanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Na podstawie art.145 § 1 pkt 1 lit. a i c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) należało orzec jak w sentencji wyroku. W oparciu o treść art. 152 p. p. s. a. orzeczono jak w pkt II wyroku. O kosztach postępowania rozstrzygnięto na podstawie art. 200 i 209 P. p. s. a.. (pkt III wyroku).