Uzasadnienie
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie Spółka A., reprezentowana przez radcę prawnego i adwokata, zawarła wniosek o wstrzymanie wykonania postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" nr "[...]" w przedmiocie odmowy zawieszenia postępowania kontrolnego. Zaskarżonym postanowieniem Dyrektor Izby Skarbowej rozpoznał zażalenie Spółki na postanowienie Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia "[...]" nr "[...]" o odmowie zawieszenia postępowania kontrolnego w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego za poszczególne okresy rozliczeniowe od maja 2012r. do grudnia 2012r..
W uzasadnieniu wniosku wskazano, że zachodzi w sprawie niebezpieczeństwo wyrządzenia skarżącej znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków. Zapłata spornej kwoty ok. 182.000 zł VAT plus odsetki od 2012r. na podstawie przedwcześnie wydanej oraz nie opartej na prawidłowo ustalonym stanie faktycznym i prawnym decyzji podatkowej (bez ewentualnego uwzględnienia wskazanego w niniejszej sprawie zagadnienia wstępnego), może narazić skarżącą Spółkę na utratę płynności finansowej i niemożliwość wykonywania bieżących zobowiązań. Wskutek wstrzymania wykonania w całości zaskarżonego postanowienia, postanowienie organu kontroli skarbowej nie będzie wykonywane, a to pozwoli na uwzględnienie w tej kontroli ustaleń dokonanych w postępowaniu przed innym organem, o jakich mowa w skardze.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje
Zgodnie z art. 61 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2016r. poz. 718 ze zm.), powoływanej dalej jako "p.p.s.a.", wniesienie skargi nie wstrzymuje wykonania aktu lub czynności. Jednakże, w myśl § 3 powołanego przepisu, po przekazaniu sądowi skargi sąd może na wniosek skarżącego wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części aktu lub czynności, o których mowa w § 1, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków, z wyjątkiem przepisów prawa miejscowego, które weszły w życie, chyba że ustawa szczególna wyłącza wstrzymanie ich wykonania. Odmowa wstrzymania wykonania aktu lub czynności przez organ nie pozbawia skarżącego złożenia wniosku do sądu. Dotyczy to także aktów wydanych lub podjętych we wszystkich postępowaniach prowadzonych w granicach tej samej sprawy.
Sąd rozpoznając zgłoszony w niniejszej sprawie wniosek stwierdza, że żądanie strony nie zasługuje na uwzględnienie. Wyjaśnić należy, iż nie każdy akt lub czynność może podlegać wstrzymaniu. Wniosek o wstrzymanie wykonalności może bowiem dotyczyć jedynie takich aktów lub czynności, które nadają się do wykonania. Przez pojęcie wykonania aktu administracyjnego należy przy tym rozumieć spowodowanie w sposób dobrowolny lub doprowadzenie w trybie przymusu państwowego (egzekucji) do takiego stanu rzeczy, który jest zgodny z rozstrzygnięciem zawartym w danym akcie (zob. J. P. Tarno, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Komentarz, Warszawa 2006, s. 186, postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 31 stycznia 2006r., sygn. akt II FZ 882/05, dostępne w Internecie pod adresem: http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Nie każdy akt administracyjny kwalifikuje się do tak rozumianego wykonania.
Wykonaniu podlegać mogą jedynie akty administracyjne, z którymi wiąże się dla strony obowiązek określonego działania, zaniechania lub nakaz znoszenia zachowania innych podmiotów. Wstrzymanie wykonania dotyczy zatem sytuacji, gdy zaskarżony akt wywołuje skutki materialnoprawne.
W niniejszej sprawie nie posiada przymiotu wykonalności zaskarżone postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" w przedmiocie odmowa zawieszenia postępowania kontrolnego. Nie nakłada bowiem na adresata żadnych obowiązków, których wykonanie mogłoby nastąpić w postępowaniu egzekucyjnym w sposób przymusowy.
Na tym tle nie może odnieść oczekiwanego skutku argumentacja strony, która wywodzi, że wstrzymanie wykonania zaskarżonego postanowienia pozwoli na uwzględnienie w kontroli ustaleń dokonanych w innym postępowaniu. Kontrolowany nie może realizować środków dowodowych poprzez wstrzymanie wykonania postanowienia w przedmiocie odmowy zawieszenia postępowania kontrolnego. Poza tym Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej zakończył postępowanie kontrolne i w dniu 22 lipca 2016r. wydał wynik kontroli oraz decyzję, co wynika z akt niniejszej sprawy (karty odpowiednio 23 i 24-52 akt postępowania podatkowego).
W tym stanie rzeczy, biorąc pod uwagę, że przepisy p.p.s.a. nie dają podstawy do odrzucenia wniosku jako niedopuszczalnego, na podstawie art. 61 § 3 i § 5 p.p.s.a. Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł, jak w sentencji postanowienia.