Uzasadnienie
ISA/Po 1634/04
Decyzją z dnia [...] 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił umorzyć postępowanie restrukturyzacyjne wszczęte na wniosek I.N. w sprawie restrukturyzacji znanych na dzień [...] 2002 r. należności publicznoprawnych, obejmujących zaległości podatkowe w podatku od towarów i usług za lata 1998 - 2001 oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1997 - 1998.
Jako podstawę rozstrzygnięcia podano art.1, art. 6 ust. 4, art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3, art. 11 ust. 1 pkt 1, art. 21 ust. 1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców (Dz. U. Nr 155, poz. 1287 ze zm.).
W uzasadnieniu wskazano, że wydanie decyzji nastąpiło w wyniku niespełnienia warunków określonych w art. 10 ust. 1 powołanej ustawy, tj. podatniczka nie uregulowała zaległości podatkowych nie objętych decyzją o warunkach restrukturyzacji. Na dzień wydania decyzji z [...] 2004 r. I.N. posiadała zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 1997 w kwocie [...] zł wraz z odsetkami oraz za rok 1998 w kwocie [...] zł z odsetkami.
Powyższe należności zostały na mocy decyzji organu restrukturyzacyjnego z dnia [...] 2002 r. o nr [...] wyłączone z należności objętych restrukturyzacją.
Decyzję organu odwoławczego w powyższej sprawie podatniczka zaskarżyła do NSA Ośrodek Zamiejscowy.
W odwołaniu z dnia [...] 2004 r. I.N. decyzji z dnia [...] 2004 r. zarzuciła naruszenia art. 6 ust. 4 oraz art. 15 ustawy o restrukturyzacji oraz art. 120, art. 122 i art. 210 § 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej. Wniosła również o zawieszenie postępowania restrukturyzacyjnego do dnia zakończenia sporu zawisłego przed Naczelnym Sądem Administracyjnym.
W uzasadnieniu skarżąca zwrócił uwagę, że nie zakończyło się jeszcze postępowanie wszczęte z jej skargi na decyzję organu odwoławczego, którą utrzymano w mocy decyzję z dnia [...] 2002 r. o warunkach restrukturyzacji zaległości podatkowych.
Nawiązując do zaskarżonej decyzji z [...] 2004 r. podatniczka wskazała, iż nie twierdzi, iż spełniała warunki restrukturyzacji, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy, ponieważ nie zostały zapłacone do [...] 2004 r. zaległości podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1997 - 1998. Skarżąca wskazuje przy tym, iż pozostawała w przekonaniu, że skoro nie zapadło rozstrzygnięcie w sprawie zawisłej przed NSA, to organ restrukturyzacyjny zawiesi postępowanie do czasu rozstrzygnięcia sprawy przez Sąd.
Decyzją z dnia [...] 2004 r. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.
W uzasadnieniu wskazał, że zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o restrukturyzacji w przypadku decyzji o warunkach restrukturyzacji doręczonych przed [...] 2002 r. decyzję o zakończeniu postępowania restrukturyzacyjnego należy wydać nie później niż do [...] 2004 r. Do tego czasu należy spełnić trzy warunki określone w art. 10 ust. 1 ustawy, od których umorzenie restrukturyzowanych zaległości jest uzależnione: przedstawić informacje zawierające dane o bieżącej sytuacji finansowej restrukturyzowanego, wpłacić opłatę restrukturyzacyjną oraz nie posiadać zaległości bieżących i nierestrukturyzowanych. Ustawa o restrukturyzacji nie przewiduje wstrzymania wydania takiej decyzji w zależności od tego, czy decyzja o warunkach restrukturyzacji została zaskarżona, ani od żadnych innych sytuacji.
Zatem należało wydać decyzję o zakończeniu postępowania restrukturyzacyjnego, a jedynymi warunkami jakie należało uwzględnić przy jej wydawaniu były te z art. 10 ust.
1. Podatniczka nie spełniła warunków restrukturyzacji ponieważ w dniu wydania decyzji o zakończeniu postępowania restrukturyzacyjnego zalegała ze spłatą podatków nie objętych restrukturyzacją. Istniała jednak możliwość pomocy w postaci rozłożenia na raty spłaty zaległości podatkowych. Niestety skarżąca stwierdziła w piśmie z dnia [...] 2004 r., że będzie ubiegać się o ratalną spłatę zaległości jedynie w przypadku negatywnego wyroku Sądu.
Organ odwoławczy stwierdził więc iż w takiej sytuacji ewentualna gotowość do ratalnej spłaty zaległości już po upływie terminu wydania decyzji o zakończeniu postępowania restrukturyzacyjnego jest dla tego postępowania bez znaczenia.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skarżąca powtórzyła zarzuty zawarte w odwołaniu. Zaskarżonej decyzji zarzuciła naruszenie art. 6 ust. 4 oraz art. 15 ustawy o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców oraz art. 120, art. 122 oraz art. 210 § 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej. Skarżąca wniosła również o zmianę zaskarżonej decyzji i zawieszenie postępowania restrukturyzacyjnego do dnia zakończenia sporu przez wydanie wyroku przez NSA.
Odpowiadając na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie, przytaczając argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.
Na podstawie art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
W niniejszej sprawie skarga okazał się bezzasadna.
Na wstępie zauważyć należy, że skarżąca zarówno w odwołaniu jaki w skardze do Sądu podniosła zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście:
- - braku definicji pojęcia "obejście przepisów podatkowych",
- - braku wyjaśnienia stanu faktycznego, a w szczególności wyjaśnienia, czy zaległości podatkowe określone zostały w związku z dokonaniem czynności mających na celu obejście przepisów podatkowych,
- - brak uzasadnienia faktycznego i prawnego w zaskarżonej decyzji w zakresie stwierdzenia, że zaległości podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1997 i 1998 r. określone zostały w związku z dokonywaniem czynności mających na celu obejście przepisów podatkowych.
Odnosząc się do tych zarzutów Sąd zauważa, że w sprawach o sygnaturze akt ISA/Po 1472/00 i 1473/00 w dniu 26 lipca 2001 r. Ośrodek Zamiejscowy Naczelnego Sądu Administracyjnego wydał wyroki, którymi oddalił skargi I.N. na decyzje Izby Skarbowej Ośrodek Zamiejscowy z dnia [...] 2000 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1997 i 1998 rok.
Z kolei w dniu [...] 2005 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny wyrokiem o sygnaturze ISA/Po 1364/03 oddalił skargę podatniczki na decyzję Izby Skarbowej Ośrodek Zamiejscowy z dnia [...] 2003 r. w przedmiocie restrukturyzacji zaległości podatkowych. Tą ostatnią decyzją utrzymano w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...] 2002 r., w której ustalono skarżącej należności objęte restrukturyzacją, ustalono wysokość opłaty restrukturyzacyjnej oraz odmówiono restrukturyzacji należności w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1997 - 1998 wraz z odsetkami,
W uzasadnieniu wyroku z dnia [...] 2005 r. Sąd szczegółowo odniósł się do zarzutów formułowanych przez skarżącą również w niniejszej sprawie.
Wobec faktu, że orzeczenie powyższe jest prawomocne, a jego odpis doręczono skarżącej w dniu [...] 2005 r. (k. 64 akt sądowych ISA/Po 1364/03), Sąd czuje się zwolniony od przytaczania treści wspomnianego wyroku. Należy mieć przy tym na uwadze, że ocena prawna wyrażona w orzeczeniu wiąże sąd oraz organ, którego działanie było przedmiotem zaskarżenia.
Odnosząc się do zarzutu naruszenia art. 6 ust. 4 ustawy o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców również wskazać należy, że w wyroku z dnia [...] 2005 r. Sąd wypowiedział się i w tej sprawie.
Ponadto skład orzekający zwraca uwagę, że z treści art. 6 ust.4 w/w ustawy wynika w sposób jednoznaczny, iż o istnieniu ustawowej negatywnej przesłanki uwzględnienia wniosku o restrukturyzację przesądza treść decyzji, jaka zapadła w toku podatkowego postępowania wymiarowego. W tym bowiem postępowaniu dochodzi do ustalenia stanu faktycznego, z którego wynika, czy zaległości podatkowe określone zostały w związku z dokonywaniem przez podatnika czynności prawnych mających na celu obejście przepisów podatkowych.
Z tego faktu wynikają następujące konsekwencje.
Po pierwsze - organ podatkowy prowadzący postępowanie, którego przedmiotem jest rozstrzygnięcie zasadności wniosku o restrukturyzację należności jest związany ustaleniami faktycznymi poczynionymi w postępowaniu wymiarowym;
- - po drugie - strony postępowania restrukturyzacyjnego nie mogą skutecznie w tym postępowaniu zwalczać trafności ustaleń faktycznych stanowiących podstawę ostatecznych rozstrzygnięć zapadłych w postępowaniu wymiarowym (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 września 2004 r., sygn. akt FSK 458/04, "Lex" nr 171742).
Niezasadny jest również zarzut naruszenia art. 15 ustawy ponieważ, jak na to wskazał organ odwoławczy, definicja należności spornych, zawarta w art. 2 pkt 4, nie obejmuje - w przypadku skarżącej - zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1997 i 1998. W tym zakresie wypowiedział się NSA w swoich wyrokach z dnia 26 lipca 2001 r.
W tych okolicznościach Sąd orzekł jak w sentencji na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
/-/M. Jaśniewicz /-/G.Gorzan /-/ K. Pawlicki
M.R.