Uzasadnienie
Dyrektor Urzędu Celnego w Rz. decyzją z 11 lipca 1997 r. zawartą w jednolitym dokumencie administracyjnym SAD (...) wymierzył "A.-H." S.A. w Warszawie cło za sprowadzony z Niemiec papier powlekany do produkcji opakowań - kartoniki do soków. Towar sprowadzony przez "A.-H." został zaklasyfikowany według kodu taryfy celnej 48119090 zgodnie z treścią pola 33 dokumentu SAD wypełnionego przez importera. Stawka celna dla towarów objętych tym kodem wynosi 3,6 procent.
Spółka "A.-H." w ustawowym terminie wniosła odwołanie od wyżej wymienionej decyzji, twierdząc, że kod towaru w polu 33 został określony błędnie, gdyż towar winien być zaklasyfikowany według kodu 481920100, dla którego stawka celna wynosi 0 procent. Zdaniem odwołującej się sprowadziła ona gotowe opakowania, które dla celów transportowych były zwinięte w zwoje. Na opakowaniach tych znajdowały się wszystkie cechy charakterystyczne gotowego opakowania, to jest gotowe nadruki, dane o towarze. Towar był przygotowany do konkretnej produkcji, miał wymiary i tłoczenia do specjalnej maszyny, pozwalające na uformowanie pudełka z jednoczesnym zapakowaniu w nie - w ciągu technologicznym - napojów lub soków owocowych.
Spółka powołała się w uzasadnieniu odwołania na wyrok Sądu Najwyższego z dnia 26 listopada 1996 r. III RN 29/96 oddalający rewizję nadzwyczajną od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie o identycznym stanie faktycznym jak sprawa niniejsza.
Prezes Głównego Urzędu Ceł decyzją z 7 sierpnia 1998 r., powołując jako podstawę prawną rozstrzygnięcia art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 28 grudnia 1989 r. - Prawo celne /Dz.U. 1994 nr 71 poz. 312 ze zm./ oraz par. 1 i par. 2 ust. Z par. 4a rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 grudnia 1996r. w sprawie ceł za towary przywożone z zagranicy /Dz.U. nr 145 poz. 670/, uchylił zaskarżoną decyzję organu I instancji w części dotyczącej nazwy i klasyfikacji towaru i orzekł, że przedmiotem importu był papier powlekany do produkcji opakowań kartoników do soków, który podlega klasyfikacji według kodu PCN 4811 39 000. W pozostałej części organ odwoławczy utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy.
Prezes Głównego Urzędu Ceł stwierdził, że zmiana klasyfikacji w niniejszej sprawie nie powoduje zmiany stawki celnej ani wymiaru cła.
W uzasadnieniu decyzji Prezes Głównego Urzędu Ceł wskazał, że Taryfa Celna, stanowiąca załącznik nr 1 do cytowanego w sentencji rozporządzenia Rady Ministrów, oparta jest o nazewnictwo i zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania i Kodowania Towarów, wprowadzonej w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzoną w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. /załącznik do Dz.U. 1997 nr 11 poz. 62/. Zgodnie z postanowieniem art. 13 ust. 2 wymienionej Konwencji weszła ona w życie w stosunku do Polski z dniem 1 stycznia 1996 r. /oświadczenie rządowe z dnia 30 grudnia 1996r. - Dz.U. nr 11 poz. 63 z dnia 7 lutego 1997r./.
Dla celów prawnych taryfikację ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Przeznaczenie towaru ma znaczenie tylko wtedy, gdy sama taryfa w ten sposób różnicuj e klasyfikację wyrobów. Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy - prawo celne cło wymierza się według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu dokonania zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących.
Na podstawie dokumentów zgromadzonych w niniejszej sprawie, mianowicie
- - faktury,
- - wyniki rewizji celnej,
- - próbki towaru pobranej podczas odprawy celnej,
- - informacji o importowanym towarze zawartych w treści odwołania stwierdzono, iż przedmiotem przywozu na polski obszar celny zgodnie z dokumentem SAD był aseptyczny materiał pakunkowy Tetra Brik do soku 200 ml slin oraz 1.000 ml z perforacją do otwierania. Materiał składał się z drukowanego papieru krytego warstwą tworzywa sztucznego, warstwą folii aluminiowej i warstwą folii polietylenowej. Do odprawy celnej towar został dostarczony w rolach. Przedmiotem importu nie były więc - w opinii organu odwoławczego - gotowe opakowania /kartony przygotowane do napełniania ich sokami/, lecz płaskie kartony w belach nie mające cech wyrobu gotowego.
Zgodnie z zasadami klasyfikacji towarowej opisany wyżej towar /papier drukowany w zwojach/ należy klasyfikować według pozycji 4811, obejmującej papier tekturę, watę celulozową i wstęgi z włókien celulozowych, powlekane, impregnowane, pokrywane, barwione powierzchniowo, ozdobione lub drukowane powierzchniowo, w zwojach lub w arkuszach, inne niż towary objęte pozycjami nr 4803, 4809 lub 4810, a według kodu PCN 481139000 właściwego dla papieru i tektury powlekanych, impregnowanych lub pokrywanych tworzywami sztucznymi /z wyłączeniem powleczonych klejami/ "pozostałych".
Powyższa klasyfikacja wynika z brzmienia pozycji 4811 oraz uwagi 7 /A/ punkt /a/ do działu 48, a więc jest oparta na regule nr 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej.
Ponadto w "Wyjaśnieniach do taryfy celnej" opracowanych przez Radę Współpracy Celnej z siedzibą w Brukseli w komentarzu określającym zakres pozycji 4811 taryfy celnej sprecyzowano, iż "pozycja niniejsza obejmuje również papier i tekturę do wyrobu opakowań na napoje i inne produkty żywnościowe z nadrukowanym tekstem i ilustracjami odnoszącymi się do towarów, które mają być w nie zapakowane, pokryte obustronnie cienkimi, przezroczystymi arkuszami z tworzywa sztucznego, nawet z warstwą z folii metalowej /po stronie wewnętrznej opakowania/. Wyroby te mogą być rowkowane i naznaczane, aby można było odróżnić pojedyncze pojemniki przy odcinaniu ze zwoju".
Natomiast w tomie V, w części VI zatytułowanej "Kompendium Opinii Klasyfikacyjnych Światowej Organizacji Celnej" wyżej wymienionych Wyjaśnień do taryfy celnej jednoznacznie określono, iż niebieski papier pakowy siarczanowy lub produkt z kartonu używany do produkcji opakowań do napojów, zadrukowany na jednej powierzchni tekstem i ilustracjami dotyczącymi towarów, które będą w nie zapakowane, pokryty na tej powierzchni cienką przezroczystą folią polietylenową i wyłożone na drugiej powierzchni /tej, która będzie tworzyć wnętrze opakowania/ folią aluminiową, pokrytą cienką folią polietylenową, w zwojach o szerokości przekraczającej 15 cm oraz rowkowany i zaznaczony w celu identyfikacji pojedynczych pojemników, które będą odcinane ze zwojów, klasyfikuje się do podpozycji 481139. Powyższa klasyfikacja została ustalona na 14 Sesji Komitetu Zharmonizowanego w listopadzie 1994 r.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy towar jest złożony z kilku warstw wykonanych z różnych materiałów, ustalając jego klasyfikację kierowano się także regułą nr 3/b/ Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej.
Prezes Głównego Urzędu Ceł zmienił w omawianej decyzji kod PCN, bowiem zastosowany w SAD kod PCN 4811 90 900 jest właściwy dla "pozostałych" artykułów zdefiniowanych pozycją 4811, lecz nie wyszczególnionych w żadnym z wcześniejszych kodów w ramach tej pozycji, natomiast przedmiotem importu był towar określony brzmieniem kodu PCN 4811 39 000.
Strona w odwołaniu wnosiła o zastosowanie w przedmiotowej sprawie pozycji 4819 obejmującej: kartony, pudła, pudełka, torby i inne pojemniki opakowaniowe z papieru, tektury, waty celulozowej lub wstęg włókien celulozowych, segregatory, pudełka na listy i podobne wyroby z papieru lub tektury stosowane w biurach, sklepach itp., a kodu PCN 4819 20 10 0 właściwego dla składanych kartonów, pudeł i pudełek nie z falistego papieru lub tektury o masie jednostkowej papieru lub tektury poniżej 600 g/m2.
Wskazany przez importera kod PCN obejmuje jedynie wyroby gotowe do użytku /w postaci kartonów lub pudełek/ oraz półprodukty, takie jak pojedyncze kartoniki /kartoniki pocięte/, gotowe do zmontowania przez złożenie i nacinanie, których konstrukcja sama dostarcza środków formujących, dopuszczając jedynie dodatkowe elementy mocujące, wykorzystane do zabezpieczenia dna lub wieka /taśma przylepna, klamry/, a nie papieru opakowaniowego w belach.
Nie spełnia wymogów pozycji 4811 karton importowany w zwojach, który nie stanowi gotowych opakowań. Do pozycji tej klasyfikuje się np. kartoniki pocięte i wstępnie złożone. Wobec tego przedmiotowe, sprowadzone przez Spółkę towary, nie mogą być zaklasyfikowane zgodnie z sugestią importera.
"A.-H." S.A. w W. w skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji Prezesa Głównego Urzędu Ceł w całości, zarzucając tej decyzji naruszenie zasad interpretacji Międzynarodowej Konwencji w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów z dnia 14 czerwca 1983 r. przez przypisanie opakowaniom kartonowym powlekanym, posiadającym gotowe nadruki i dane o towarze, cech papieru powlekanego mimo, że jest to faktycznie gotowe opakowanie sprowadzone w zwojach wyłącznie dla potrzeb transportowych i przygotowane w tej formie do maszyny rozlewającej soki.
Zdaniem skarżącej Spółki wprowadziła ona na polski obszar celny towar, który winien być zaklasyfikowany do kodu 481920100.
Skarżąca powołała się na wydany w identycznej sprawie wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 lutego 1996 r. SA/Ka 19/95, w którym Sąd uznał, że importowany materiał spełnia funkcję opakowania kartonowego gotowego, a nie papieru i jako taki winien być klasyfikowany do pozycji 4819. Rewizja nadzwyczajna od wymienionego wyroku wniesiona przez Ministra Sprawiedliwości została oddalona wyrokiem Sądu Najwyższego z dnia 26 listopada 1996r. w sprawie III RN 29/96.
Prezes Głównego Urzędu Ceł w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje
Skarżąca Spółka zarzuca w skardze naruszenie przez Prezesa Głównego Urzędu Ceł w zaskarżonej decyzji zasad interpretacji Międzynarodowej Konwencji w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów z dnia 14 czerwca 1983 r. /załącznik do Dz.U. 1997 nr 11 poz. 62/, nie precyzując jednak która z zasad interpretacji wprowadzonych przez wymienioną Konwencję została naruszona.
Zgodnie z brzmieniem kodu 4811 39 000 taryfy celnej do kodu tego klasyfikuje się nie bielony papier pakowy siarczanowy lub wyrób z kartonu używany do produkcji opakowań do napojów, zadrukowany na jednej powierzchni tekstem i ilustracjami dotyczącymi towarów, które będą w nie zapakowane, pokryty cienką przezroczysta folią polietylenową na obu powierzchniach, w zwojach o szerokości przekraczającej 15 cm, rowkowany i naznaczony w celu identyfikacji pojedynczych pojemników, które będą odcinane ze zwojów.
Taki właśnie wyrób z kartonu używany do produkcji opakowań - w zwojach, rowkowany i zaznaczony w celu identyfikacji pojedynczych pojemników, mających być odcinane ze zwojów, sprowadziła skarżąca, prawidłowo klasyfikując go przy wypełnianiu dokumentu SAD do pozycji 4811 /z błędnym jednak kodem 48119090, co nie ma wpływu na zastosowaną w tym dokumencie stawkę celną/.
Taryfa celna, stanowiąca załącznik nr 1 do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 grudnia 1996r. w sprawie ceł na towary przywożone z zagranicy /Dz.U. nr 145 poz. 670/, oparta jest o nazewnictwo i zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania i Kodowania Towarów wprowadzonej w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów, sporządzoną w Brukseli dnia 14 czerwca 1983 r. /załącznik do Dz.U. 1997 nr 11 poz. 62/. Zgodnie z art. 13 ust. 2 Konwencji weszła ona w życie w stosunku do Polski z dniem 1 stycznia 1996 r. a zatem przed sprowadzeniem przez skarżącą do Polski przedmiotowych towarów. Konwencja ta, ratyfikowana i ogłoszona w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej, ma moc wiążącą dla organów dokonujących klasyfikacji celnej towarów - zgodnie z art. 91 ust. 1 Konstytucji RP.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że do każdego towaru przypisano odpowiedni kod PCN.
Taryfikację ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Klasyfikacja towaru sprowadzonego przez skarżącą wynika zarówno z brzmienia pozycji 4811 taryfy celnej, jak również z treści uwagi 7 /A/ punkt /a/ do działu 48, a więc znajduje oparcie w regule nr 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Potwierdzeniem prawidłowości klasyfikacji przyjętej w zaskarżonej decyzji jest nadto treść "Wyjaśnień do taryfy celnej" opracowanych przez Radę Współpracy Celnej z siedzibą w Brukseli. Wyjaśnienia te do dnia 31 grudnia 1997 r. stanowiły opinie pomocne przy dokonywaniu klasyfikacji, natomiast od dnia 1 stycznia 1998 r. mają moc obowiązującej normy prawnej, gdyż stanowią załącznik do zarządzenia Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia 17 września 1997 r. /M.P. nr 76 poz. 715/.
Klasyfikacja sugerowana przez skarżącą - do pozycji 4819 taryfy celnej nie może mieć zastosowania w sprawie niniejszej, zważywszy, że pozycja ta obejmuje kartony, puda, pudełka, torby i inne pojemniki opakowaniowe z papieru, tektury, waty celulozowej lub wstęg włókien celulozowych, segregatory, pudełka na listy i podobne wyroby z papieru lub tektury stosowane w biurach, sklepach itp. Kod 4819 20 100 właściwy dla składanych kartonów, pudeł i pudełek nie z falistego papieru lub tektury o masie jednostkowej papieru lub tektury poniżej 600 b/m2, odnosi się jedynie do wyrobów gotowych do użytku /w postaci kartonów lub pudełek/ oraz półproduktów, takich jak pojedyncze kartoniki /kartoniki pocięte/, gotowe do zmontowania przez złożenie i nacinanie, których konstrukcja sama dostarcza środków formujących, dopuszczając jedynie dodatkowe elementy mocujące, wykorzystane do zabezpieczenia dna lub wieka /taśma przylepna, klamry/, a nie do papieru opakowaniowego w belach.
Warunkiem decydującym o klasyfikacji danego wyrobu do pozycji 4811 czy 4819 taryfy celnej jest stan towaru w dniu jego zgłoszenia do odprawy celnej /art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 28 grudnia 1989 r. - Prawo celne /Dz.U. 1994 nr 71 poz. 312 ze zm./, a nie jego wykorzystanie po dopuszczeniu do obrotu na polskim obszarze celnym. Oznacza to, że do pozycji 4819 klasyfikuje się np. kartoniki pocięte i wstępnie złożone, a nie karton w zwojach, który nie stanowi gotowych opakowań.
W związku z powoływaniem się przez skarżącą w skardze i piśmie procesowym na wyroki Sądu Najwyższego z dnia 26 listopada 1996 r. /III RN 29/96/ i z dnia 6 stycznia 1999 r. /III RN 167/98/ należy zauważyć, że obydwa te wyroki dotyczą stanu faktycznego sprzed 1 stycznia 1996r. i decyzja zawarta w SAD została wydana 11 lipca 1997 r./, z którym to dniem stały się dla Polski obowiązujące postanowienia Konwencji w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów z dnia 14 czerwca 1983 r.
Z wyżej podanych przyczyn zaskarżona decyzja nie narusza prawa, w szczególności zgodna jest z przepisami art. 4 i art. 23 ust. 1 ustawy - Prawo celne oraz zasobami, do których przestrzegania Polska zobowiązała się, podpisując wyżej wymienioną umowę międzynarodową.
Wobec tego Sąd na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./. skargę oddalił.