Uzasadnienie
Okoliczności faktyczne sprawy są niesporne. Wynika z nich, że w dniu [...] 2001 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki z o.o. Zakład A w P. podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki z kwoty [...] zł do kwoty [...] zł, poprzez ustanowienie [...] udziałów o wartości nominalnej [...] zł każdy, o łącznej wartości nominalnej [...] zł.
Na pokrycie ustanowionych udziałów Spółka B SA wniosła wkłady niepieniężne o łącznej wartości [...] zł. Protokół przekazania wkładów niepieniężnych przez B SA sporządzony został w dniu [...] września 2001 r. Przekazującym był likwidator A SA w P. Kwota [...] zł, stanowiąca nadwyżkę wartości wkładów ponad łączną wartość nominalną udziałów należnych za wkład niepieniężny, zgodnie z w/w uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia [...] 2001 r. przeznaczona została na kapitał zapasowy Spółki.
Wniesiony do Spółki aport w wysokości [...] zł w bilansie sporządzonym na dzień [...] grudnia 2001 r. figurował w pozostałych zobowiązaniach krótkoterminowych, przy czym nie był zarejestrowany do końca roku podatkowego przez Sąd Rejonowy w Poznaniu. Wniosek o zmianę danych podmiotu w rejestrze przedsiębiorstw złożony został w dniu [...]grudnia 2001 r.
Postanowieniem z dnia 28 marca 2002 r. sygn. akt PO Xxi NS-REJ.KRS/1287/1/133 Sąd Rejonowy w Poznaniu wpisał w Krajowym Rejestrze Sądowym – Rejestrze Przedsiębiorców wysokość kapitału zakładowego Spółki wynosząca [...] zł w tym wartość udziałów objętych za aport w kwocie [...] zł.
Organ kontroli skarbowej, mając na uwadze przepis art. 262 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych /Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z póżn. zm./, który stanowi, iż podwyższenie kapitału zakładowego następuje pod datą zarejestrowania zmiany jego wysokości w rejestrze, uznał, że nadwyżka nad kwotą nominalną otrzymana za udziały przy ich wydawaniu i przekazana na kapitał zapasowy w wysokości [...] zł stanowić będzie przychód do opodatkowania w miesiącu marcu 2002 r.
Spór dotyczy wykładni i treści art. 12 ust. 2 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 t. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w roku 2002.
Przepis powyższy ma bowiem zastosowanie w przypadku opisanym wyżej.
Jego brzmienie nie powinno budzić żadnej wątpliwości. Zgodnie z jego treścią z roku 2002 a więc mającą zastosowanie do zdarzeń wywołujących skutki prawnopodatkowe w tym roku, do przychodów nie zalicza się kwot stanowiących nadwyżkę nad kwotą nominalną otrzymaną za akcje przy ich wydaniu i przekazaną za kapitał zapasowy. Treść tego przepisu wskazuje, że wolą ustawodawcy było uregulowanie wyjątku od zasady zaliczania do przychodów wszelkich kwot i wartości należnych bądź otrzymanych przez podatnika w taki sposób, że wyjątek ten dotyczył nadwyżki nad kwotą nominalną otrzymaną wyłącznie za akcje.
Zarówno w doktrynie jak i w orzecznictwie sądów utrwalony już został pogląd, że przepisy regulujące odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania należy interpretować według zasad wykładni gramatycznej tj. tak jak to uregulował w formie słownej ustawodawca.
Z treści cytowanego wyżej przepisu nie da się wyinterpretować innego znaczenia niż ten, że dotyczy on wyłącznie akcji, a więc podmiotów działających w formie spółki akcyjnej. Jeżeli ustawodawca w roku 2003 zmienił brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w ten sposób, że nie zaliczył do przychodów kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną nie tylko akcji ale i udziałów, to może oznaczać jedynie to, iż powyższe uregulowanie dotyczy zdarzeń występujących po wejściu w życie nowego brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 11 a w żadnym przypadku zdarzeń sprzed wejścia w życie nowelizacji tego przepisu.
Sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonych decyzji z obowiązującym prawem. Jego kompetencje nie dotyczą uznawania przepisów za niezgodne z Konstytucją RP.
Do tego powołany jest Trybunał Konstytucyjny, który dotąd nie stwierdził niekonstytucyjności art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w roku 2002. Uznając zatem, że zaskarżona decyzja z przyczyn wskazanych wyżej nie narusza prawa skargę oddalono na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz. U. Nr 153, poz. 1270/.
/-/ M.Jaśniewicz /-/ J.Ruszyński /-/ M.Skwierzyńska uk