Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...] r. Urząd Skarbowy, po wszczęciu postępowania podatkowego na żądanie Banku we W., stwierdził nadpłatę podatku dochodowego od osób prawnych za rok [...] w kwocie [...] zł.
W uzasadnieniu podano, że w wyniku analizy umów zawartych pomiędzy Bankiem we W. a Bankiem SA w P. stwierdzono, że otrzymane w [...] r. dopłaty do oprocentowania preferencyjnych kredytów bankowych realizowane były z następujących środków: w oparciu o przepisy ustawy z dnia 5 stycznia 1995r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych (Dz. U. Nr 13, poz. 60 ze zm.) oraz aktu wykonawczego do tej ustawy - rozporządzenia Rady Ministrów z 21 lutego 1995r. w sprawie szczegółowych zasad, zakresu i trybu udzielania dopłat do oprocentowania kredytów na cele rolnicze (Dz.U. Nr.19, poz. 92 ze zm.)
Były to dopłaty realizowane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w ramach porozumienia i na zlecenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi.
Na mocy tych przepisów Bank otrzymał dopłaty w łącznej kwocie: [...] zł.
W oparciu o przepisy ustawy z dnia 29 grudnia 1993r. o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz. U. z 1994r. nr 1, poz. 2 ze zm.) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 stycznia 1996r. w sprawie szczegółowych kierunków działań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa oraz sposobów ich realizacji (Dz. U. nr 16, poz. 82 ze zm.)
Były to dopłaty realizowane przez Agencję ze środków otrzymanej przez nią dotacji podmiotowej, na realizację jej celów statutowych.
Na mocy tych przepisów Bank otrzymał dopłaty w łącznej kwocie [...] zł.
Dotację budżetową dla Banku w rozumieniu przepisu art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 155, poz. 1014 ze zm.) stanowiły dopłaty w kwocie [...] zł, realizowane ze środków budżetu państwa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 5 stycznia 1995r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych oraz w/w aktu wykonawczego do tej ustawy.
Natomiast otrzymane przez Bank dopłaty do oprocentowania preferencyjnych kredytów ze środków Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa przyznanych jej w ramach dotacji podmiotowej, na realizację jej celów statutowych na mocy przepisów ustawy o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa oraz rozporządzenia wykonawczego w kwocie [...] zł. nie mogą być traktowane jako dopłaty z budżetu państwa.
W związku z powyższym organ stwierdził,że Bank otrzymał w [...] r. dopłaty do oprocentowania preferencyjnych kredytów bankowych, stanowiące dotację budżetową w kwocie [...] zł, które zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są wolne od podatku.
W skorygowanym zeznaniu CIT-8 za [...] r. wykazano kwotę dochodu wolnego od podatku z tego tytułu w wysokości [...] zł.
Zatem kwotę dochodu wolnego od podatku zawyżono o [...] zł.
W odwołaniu od tej decyzji Bank we W. stwierdził, że organ podatkowy dowolnie i arbitralnie dokonał interpretacji tego, co dla podatnika jest dotacją z budżetu państwa.
Bank stoi na stanowisku, że dopłaty do oprocentowania kredytów preferencyjnych otrzymane od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa są dotacjami z budżetu państwa, o których mowa w art. 17 ust.1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Bezspornym bowiem jest to, że Agencja dysponuje środkami przeznaczonymi na dopłaty do w/w kredytów,które w całości pochodzą z budżetu państwa.
Decyzją z dnia [...] r. Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję organu I instancji. Organ odwoławczy podzielił stanowisko Urzędu Skarbowego, że dopłaty do oprocentowania kredytów preferencyjnych, określone w ustawie o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa nie stanowią dla Banku dotacji z budżetu państwa, ale są to dopłaty otrzymane ze środków Agencji.
W skardze wniesionej do Ośrodka Zamiejscowego Naczelnego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, Bank we W. zażądał uchylenia decyzji organu odwoławczego.
W uzasadnieniu przytoczono argumenty zawarte w odwołaniu, podkreślając przy tym,że w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ważne jest źródło pochodzenia dotacji (w okolicznościach przedmiotowej sprawy w obu przypadkach był to budżet państwa), natomiast nie ma znaczenie to, za czyim pośrednictwem dotację otrzymano (Ministerstwo Rolnictwa czy Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa).
Zdaniem skarżącego Banku organ odwoławczy dopuścił się obrazy art.17 ust. 1 pkt 14 w/w ustawy.
Odpowiadając na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie podtrzymując argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) sąd administracyjny sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
Z kolei na podstawie art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270), sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skarga okazała się zasadna.
Nie może budzić wątpliwości, że zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych, przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w [...] r., miało zastosowanie zarówno do dochodów skarżącego Banku z tytułu dopłat do kredytów, otrzymanych na zasadzie przepisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 stycznia 1995 r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych, jak i dochodów z tytułu dopłat do kredytów bankowych udzielanych przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa ze środków określonych w ustawie budżetowej.
Odnośnie dopłat otrzymywanych z budżetu państwa na podstawie powołanej wyżej ustawy z dnia 5 stycznia 1995 r. wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia 25 sierpnia 2003 r. o sygn. FPS 7/03 (publ. "Orzecznictwo NSA" z 2004 r., z. 1, poz. 4). Podsumowując swoje wywody Sąd w uzasadnieniu stwierdził, że analiza stanu prawnego w aspekcie historycznym, ze szczególnym uwzględnieniem obecnie obowiązującej treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych prowadzi do wniosku, że przepis ten w brzmieniu obowiązującym w [...] r. nie daje podstaw do wyłączenia z dotacji budżetowych objętych zwolnieniem podatkowym dotacji w postaci dopłat do kredytów bankowych na cele rolnicze.
Powyższy pogląd podziela skład orzekający w niniejszej sprawie.
Jeśli zaś chodzi o dopłaty otrzymane przez Bank we W. z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, to należy podzielić pogląd wyrażony przez stronę skarżącą, że i te dopłaty podlegały zwolnieniu od podatku.
Art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji stanowi, że przychodami Agencji są m.in. środki budżetowe określone corocznie w ustawie budżetowej.
Z kolei z art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy o finansach publicznych wynika, że dotacjami są m.in. dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie ustalonym w odrębnej ustawie. Za taką ustawę można uznać ustawę o utworzeniu Agencji. Według art. 3 ust. 2 pkt 1 tej ustawy Agencja realizuje swoje zadania m. in. przez dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych.
Tak więc w tym przypadku dopłaty do kredytów realizowane są przez Agencję ze środków otrzymywanej przez nią dotacji podmiotowej.
Jeżeli więc Agencja z własnych środków, otrzymanych w ramach dotacji podmiotowej, stosowała dopłaty do oprocentowania niektórych kredytów bankowych, to należy te dopłaty uznać za dotację w rozumieniu art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy o finansach publicznych.
Organ podatkowy w nowym postępowaniu winien wziąć powyższe pod uwagę.
W tych okolicznościach Sąd orzekł jak w sentencji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. "a" Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi w związku z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjny mi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.).
O kosztach orzeczono na podstawie art. 200, a o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji na podstawie art. 152 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
/-/K.Pawlicki /-/S. Zapalska /-/J. Małecki