Uzasadnienie
Uzasadnienie
Decyzjami z dnia [...] r. [...] Urząd Skarbowy w P. przyznał K. K. prowadzącemu zakład stolarski w S. i podatnikowi podatku dochodowego z tytułu tej działalności gospodarczej w formie ryczałtu ewidencjonowanego ulgi uczniowskie w kwocie 8.400 zł z tytułu wyszkolenia ucznia K. B. i w kwocie 7000 zł z tytułu wyszkolenia ucznia T. W.. Z przyznanej w łącznej kwocie 15.400 zł ulgi uczniowskiej podatnik wykorzystał w 2000r. kwotę 4.216,26 zł i do wykorzystania od roku 2001 pozostała ulga w kwocie 11.183,74 zł (k.56 akt adm.).
Od dnia 1.04.2001r. podatnik zawiesił działalność gospodarczą, a od 1.02.2002r. zaprzestał jej prowadzenia.
W dniu 21.06.2001r. K. K. wystąpił z wnioskiem o rozliczenie niewykorzystanej ulgi uczniowskiej w podatku dochodowym pobieranym od wypłaconej mu przez ZUS emerytury w wysokości 787,62 zł miesięcznie. Decyzją z dnia [...] r. [...]Urząd Skarbowy w P. odmówił zwolnienia płatnika ZUS z obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2001r. z powodu niewykorzystania ulgi uczniowskiej w zryczałtowanym podatku dochodowym (k.64 akt adm.).
W odwołaniu od powyższej decyzji podatnik wskazał na swoją trudną sytuację finansową i wniósł o wypłacenie gotówką niewykorzystanej ulgi.
Izba Skarbowa w P. decyzją z dnia [...] r. uchyliła decyzję organu I instancji i przekazując sprawę do ponownego rozpoznania wskazała na potrzebę wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy.
[...]Urząd Skarbowy w P. decyzją z dnia 29.01.2002r. odmówił zwolnienia płatnika tj. Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy odprowadzanych na podstawie art.34 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz.176 z 2000r. ze zm.), stwierdzając brak ku temu podstaw (k.104 akt adm.).
Odwołanie podatnika od powyższej decyzji nie zostało uwzględnione, Izba Skarbowa w P. decyzją z dnia [...] r. utrzymała w mocy decyzję organu I instancji stwierdzając brak podstaw do realizacji ulgi uczniowskiej w sytuacji zaprzestania osiągania przychodów z działalności gospodarczej przez podatnika, a uzyskiwania przychodu z innego źródła (z emerytury). Jednocześnie wskazano, że przepis art.53 ust.15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzony do porządku prawnego od 1.01.2001r. nie ma w tym stanie rzeczy zastosowania.
Zgodnie z jego brzmieniem jeżeli podatnik w okresie korzystania z ulgi uczniowskiej zmieni formę opodatkowania i jest opodatkowany w sposób określony w ustawie o podatku dochodowym, nie wykorzystaną część ulgi w zryczałtowanym podatku dochodowym odlicza od podatku dochodowego. W ocenie organu odwoławczego chodzi o zmianę formy opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, a nie opodatkowanie przychodów z innych źródeł po zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej.
W skardze na powyższą decyzję K. K. wniósł o jej uchylenie wraz z decyzją organu I instancji, domagając się umniejszenia pobieranego podatku dochodowego od emerytury w kwotach około 40 zł m-nie, aż do wykorzystania przyznanej ulgi uczniowskiej.
Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi.
W dniu [...] r. K. K. zmarł, wobec czego Sąd zawiesił postępowanie, a wobec wskazania przez organ podatkowy następcy prawnego zmarłego w osobie spadkobiercy R. K. zawieszone postępowanie podjęto.
Następca prawny zmarłego skarżącego R. K. nie stawił się na rozprawę dnia 8.07.2008r. mimo prawidłowego zawiadomienia, nie złożył też żadnego oświadczenia wskazującego na to, że w wyniku niniejszego postępowania upatruje własnego interesu prawnego.
Zgodnie z art.161 §1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 30.08.2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270 ze zm.) w razie śmierci strony, jeżeli przedmiot postępowania odnosi się wyłącznie do praw i obowiązków ściśle związanych z osobą zmarłego Sąd wydaje postanowienie o umorzeniu postępowania, chyba, że interesu prawnego osoby zgłaszającej swój udział w sprawie po spadkodawcy dotyczy wynik tego postępowania (pkt 2) albo postępowanie z innych przyczyn stało się bezprzedmiotowe (pkt 3).
Gdy chodzi o następstwo prawne spadkobiercy w postępowaniu podatkowym przepis art.97 §1 Ordynacji podatkowej określa, że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki podatnika. Nie może być kwestionowane, że w stanie faktycznym i prawnym rozpoznawanej sprawy spadkodawcy K. K. nie przysługiwało prawo majątkowe do zwrotu czy wypłaty w gotówce niewykorzystanej ulgi uczniowskiej. Obowiązujące prawo podatkowe takiej możliwości nie przewidywało. Tym samym także następcy prawnemu podatnika, skoro przejmuje majątkowe prawa podatnika, nie przysługuje w rozpoznawanej sprawie prawo żądania wypłaty w gotówce niewykorzystanej przez spadkodawcę ulgi uczniowskiej, zresztą taki przedmiot postępowania zaskarżonymi decyzjami nie został zakreślony.
Natomiast żądanie zwolnienia Zakładu Ubezpieczeń Społecznych jako płatnika z obowiązku poboru podatku dochodowego w formie zaliczek od wypłacanej K. K. emerytury aż do wyczerpania ulgi uczniowskiej, co było przedmiotem postępowania podatkowego wszczętego na wniosek K. K. w 2001r. i zakończonego wydanymi decyzjami odmownymi z dnia [...] r. (w I instancji) oraz z dnia [...] r. (w II instancji), będącymi przedmiotem kontroli w niniejszym postępowaniu sądowym, choć zastrzeżenia budzi jego klasyfikacja, jako przedmiotu regulowanego w art.22 §2 Ordynacji podatkowej w stanie prawnym obowiązującym od 1.01.2001r., wobec śmierci podatnika K. K. w dniu 18.09.2004r. stało się bezprzedmiotowe. Taki przedmiot postępowania odnosi się do praw związanych z osobą zmarłego i orzekanie o tych prawach po jego śmierci jest bezprzedmiotowe.
Dlatego na podstawie art.161 §1 pkt 2 i 3 ppsa Sąd umorzył postępowanie sądowoadministracyjne, nie orzekając o obowiązku zwrotu stronie kwoty 10 zł uiszczonego wpisu sądowego z braku ku temu podstaw prawnych (art.199 ppsa).
/-/ M.Bejgerowska /-/ G.Gorzan /-/K.Nikodem
L.Sz.