Uzasadnienie
Decyzją z dnia (...) września 2009r. Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania Spółki z dnia (...) lipca 2009r. od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia (...).06.2009r. Nr spr. (...), określającej Spółce z o.o. "A" w J. wysokość należnych na dzień 31.03.2008r. odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2007r. w kwocie 2.176,00 zł – utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję w całości.
Po przeprowadzeniu u podatnika Spółki "A" sp. z o.o. w J. kontroli podatkowej w zakresie rzetelności deklarowanej podstawy opodatkowania, prawidłowości obliczania i terminowości wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych za 2007r. ujawniono zaniżenie przychodów do opodatkowania o kwotę 42.560,52zł, zmniejszono koszty uzyskania przychodów o kwotę 326.433,75zł, co spowodowało zwiększenie zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2007r., podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego o kwotę 70.109zł.. Spółka za m-ce od stycznia do listopada 2007r. osiągnęła dochód i stosownie do treści art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązana była odprowadzić zaliczki na ten podatek w wysokości różnicy między podatkiem należnym za poprzednie miesiące. Stwierdzono, że zaliczki na podatek dochodowy odprowadzane były za miesiące kwiecień, maj, czerwiec, lipiec, październik i listopad 2007r.
Na skutek przeprowadzonego postępowania kontrolnego ustalono, iż Spółka zaniżyła dochód stanowiący podstawę opodatkowania o kwotę 368.994,27zł, co znalazło odzwierciedlenie w decyzji Dyrektora Urzędu Skarbowego z dnia (...) czerwca 2009r. nr (...), określającej Spółce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r. w kwocie 204.106 zł.
Zaniżenie przez podatnika wysokości zobowiązania podatkowego wpłynęło na zaniżenie zaliczek na podatek dochodowy za 2007r. Wysokość miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy za miesiące styczeń, maj, lipiec, wrzesień, październik i listopad 2007r. winna być wyższa niż zaliczek naliczonych przez Spółkę za te okresy, co organ podatkowy przedstawił następująco:
Miesiąc 1 |Zaliczka wg Spółki 2 |Zaliczka wg kontroli 3 |Różnica 4 |Wpłacone zaliczki 5 |Data wpłaty 6 |Obowiązujące terminy wpłat 7 | |styczeń |0,00 |15 428,00 |15 428,00 |0,00 | |20.02.2007 | |luty marzec |0,00 0,00 |0,00 0,00 |0,00 0,00 |0,00 0,00 | |20.03.2007 20.04.2007 | |kwiecień |4 409,00 |447,00 |-3 962,00 |4 409,00 |21.05.2007 |21.05.2007 | |maj |41 327,00 |47 013,00 |5 686,00 |41 327,00 |20.06.2007- 14 114 zł 06.08.2007- 27 213zł |20.06.2007 | |czerwiec |28 073,00 |5 718,00 |-22 355,00 |28 073,00 |20.07.2007 |20.07.2007 | |lipiec |46 467,00 |79 721,00 |33 254,00 |46 467,00 |20.08.2007 |20.08.2007 | |sierpień |0,00 |0,00 |0,00 |0,00 | |20.09.2007 | |wrzesień |0,00 |10 679,00 |10 679,00 |0,00 | |22.10.2007 | |październik |55 650,00 |61 976,00 |6 326,00 |55 650,00 |20.11.2007 |20.11.2007 | |listopad |119 110,00 |131 504,00 |12 394,00 |119 110,00 |20.12.2007 |20.12.2007 | |razem |295 036,00 |352 486,00 |57 450,00 |295 036,00 | | | |
Zgodnie z art. 62 Op Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej dokonał zarachowania dokonanych przez Spółkę wpłat na poczet należnej zaliczki na podatek.
Wpłatę z dnia 21.05.2007r. w kwocie 4.409 zł zaliczono w całości na zaliczkę za styczeń 2007r. natomiast pozostałą część należnej zaliczki za styczeń w kwocie 11.019zł. (15.428zł - 4.409zł) pokryto z wpłaty z dnia 20.06.2007r. w kwocie 14.114zł. Należne odsetki od zaległości wpłaty zaliczki za miesiąc styczeń wyniosły 528,00 zł.
Pozostałą wpłatę z dnia 20.06.2007r. w kwocie 2.567zł. zaliczono na poczet zaliczki za kwiecień 2007r. w kwocie 447zł.. naliczając odsetki za okres od 22.05.2007r. do 20.06.2007r. w kwocie 4 zł. (zaliczki za miesiąc e luty i marzec nie wystąpiły)
Dalszą część z wpłaty z dnia 20.06.2007r. na kwotę 2.116zł. zaliczono na poczet zaliczki za maj 2007r. w kwocie 47.013zł..
Wpłatę z dnia 20.07.2007r. w kwocie 28.073zł. zaliczono również na poczet zaliczki za miesiąc maj 2007r. Pozostałą kwotę nieuregulowanej zaliczki za miesiąc maj 16.824zł (47.013zł- 2.116zł-28.073zł) zaliczono z wpłaty dokonanej w dniu 06.08.2007r. w kwocie 27.213zł., wyliczając przy tym odsetki od zaległości za maj w kwocie 115 zł.
Kwotę 10.274zł która pozostała z wpłaty z dnia 06.08.2007r. zaliczono w części na zaliczkę za czerwiec w kwocie 5 718 zł., obliczając odsetki od zaległości za czerwiec w kwocie 32 zł.
Pozostałą wpłatę z dnia 06.08.2007r. w kwocie 4.524zł. zaliczono na poczet zaliczki za lipiec 2007r. w kwocie 79.72lzł. Wpłatę z dnia 20.08.2007r. w kwocie 46.467 zł zaliczono również na poczet zaliczki za miesiąc lipiec 2007r. a pozostałą kwotę zaliczki za miesiąc lipiec 28.730zł (79.72lzł-4.524zł.-46.467zł) rozliczono z wpłaty dokonanej 20.11.2007r. w kwocie 55.650zł. wyliczając odsetki od tej zaległości na kwotę 902 zł
Pozostałą wpłatę z dnia 20.11.2007r. w kwocie 26.018zł. zaliczono w części na poczet zaliczki za wrzesień 2007r. w kwocie 10.679zł., wyliczając zaległe odsetki na kwotę 106 zł Pozostałą wpłatę z dnia 20.11.2007r. w kwocie 15.233zł zaliczono na poczet zaliczki za październik 2007r. w kwocie 61.976 zł. Pozostałą kwotę zaliczki za miesiąc październik 46.743 zł (61.976zł - 15.233 zł) rozliczono z wpłaty dokonanej 20.12.2007r. w kwocie 119.110 zł., wyliczając odsetki na kwotę 494 zł
Z porównania kwot należnego podatku dochodowego za 2007r. w wysokości 204.106 zł z kwotami należnych zaliczek określonymi powyżej w wysokości 352.486,97 zł wynika, iż zaliczki za miesiące od stycznia do września 2007r. w całości stały się elementem podatku należnego, natomiast zaliczka za miesiąc październik 2007r. w części tj. 45.100 zł (wg wyliczenia (204.106 zł - 15.428 zł - 447zł. - 47.013 zł - 5.718 zł -79.721 zł -10.679 zł). Zaliczka za miesiąc listopad w całości nie stanowi elementu podatku należnego za 2007r.
Pozostałą wpłatę z dnia 20. 12.2007 r. w kwocie 71.873 zł zaliczono na poczet zaliczki za listopad 2007r. w kwocie 131.504 zł. Tak więc od nieuregulowanej w terminie zaliczki za miesiąc listopad 2007r., która nie stała się elementem podatku należnego za 2007r. w kwocie 59.631 zł (131.504,00 zł - 71. 873,zł) naliczono odsetki do dnia złożenia zeznania podatkowego tj. do 28.03.2008r. razem 2.176 zł
Zgodnie z powyższym wyliczeniem Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej opisana na wstępie decyzją z dnia 30.06.2009r. określił Spółce "A" wysokość odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2007r. w kwocie 2.176 zł.
W odwołaniu od powyższej decyzji, wnosząc o jej uchylenie w całości, Spółka podniosła iż w związku z faktem, iż w odrębnym postępowaniu kwestionuje w całości ustaloną przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2007r. - neguje również zasadność określenia odsetek za zwłokę z ww. tytułu, wskazanych w decyzji zaskarżonej niniejszym odwołaniem.
Utrzymując w mocy zaskarżoną decyzję w całości organ odwoławczy podkreślił, iż zgodnie z art. 51 § 2 w związku z art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej od zaległości podatkowej, za którą uznaje się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, nalicza się odsetki za zwłokę. Obowiązek naliczenia odsetek za zwłokę stosownie do art. 53 § 3 Ordynacji podatkowej ciąży na podatniku, z wyjątkiem sytuacji, o której stanowi art. 53a tej ustawy, który stanowi, że jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub części, organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie - odsetki na ostatni dzień terminu złożenia zeznania, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek.
Skoro zatem decyzją z dnia (...).06.2009r. Nr (...), określono Spółce A wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r. w kwocie 204.106 zł tj. wyższej od zadeklarowanego przez Spółkę o 70.109 zł. Ustalenia te znalazły odzwierciedlenie w wysokości należnych zaliczek miesięcznych.
Organ odwoławczy, po ponownym rozpoznaniu sprawy, stwierdził iż organ I instancji prawidłowo ustalił wysokość zaliczek miesięcznych za miesiące styczeń, maj, lipiec, wrzesień, październik i listopad 2007r. Przyjmując należne zaliczki w kwotach: za styczeń 15.428 zł, za maj 47.013 zł, za lipiec - 79.721 zł, za wrzesień - 10.679 zł, za październik 61.976 zł, za listopad 131.504 zł. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej dokonał obliczenia odsetek od zaliczek nie wpłaconych w terminie, uwzględniając postanowienia art. 62 § 2 i art. 55 § 2 OP.
Biorąc zatem pod uwagę, iż decyzja określająca wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r. w kwocie 204.106 zł, została utrzymana w mocy, organ odwoławczy stwierdził iż przedstawiony w decyzji będącej przedmiotem niniejszego odwołania sposób obliczania odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek jest prawidłowy. Zatem wysokość odsetek za zwłokę ustalona zarówno na dzień 31.03.2008r. w kwocie 2.176 zł od nieuregulowanej w terminie płatności zaliczki za miesiąc listopad w części przekraczającej podatek należny w kwocie 59.631 zł, a także od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek, które stały się elementem należnego za 2007r. podatku jest prawidłowa.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na powyższą decyzję, spółka zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie art. 53 § 1 i 2 Op polegającym na przyjęciu, iż że spółka zobowiązana jest do uiszczenia odsetek z tytułu nie zapłaconych w terminie miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2007r. pomimo, że jak twierdzi Spółka, w sprawnie nie występuje żadna zaległość w płatności przedmiotowych zaliczek, a także niewłaściwe zastosowanie art. 53 a OP polegające na błędnym przyjęciu, iż wysokość przedmiotowych zaliczek winna być wyższa niż wskazana przez podatnika w deklaracji.
W związku z faktem, że spółka w innej sprawie zakwestionowała ustaloną przez organy podatkowe wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r. zakwestionowała również zasadność określenia odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowego uiszczenia zaliczek na tenże podatek dochodowy.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej, wnosząc o jej oddalenie, podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje
Zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) i art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), określanej dalej jako ustawa p.p.s.a., Sąd bada zaskarżone orzeczenie pod kątem jego zgodności z obowiązującym prawem i nie jest przy tym związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skarga jest bezzasadna.
Decyzje Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia (...).VI.2009r. Nr (...) określająca Spółce z o.o. "A" w J. wysokość należnych na dzień 31.III.2008r. odsetek za zwłokę od nieregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za 2007r. w kwocie 2176zł, jak i utrzymująca ją w mocy decyzja Dyrektora Izby Skarbowej z dnia (...).09.2009r. nr (...) są tylko konsekwencją decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia (...).VI.2009r. nr (...) określającej Spółce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007r. w kwocie 204106zł, utrzymanej w mocy decyzją Dyrektora Izby Skarbowej z dnia (...).09.2009r. Nr (...). Wskutek wydania tych dwóch decyzji nastąpiła korekta - zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o łączną kwotę 326.433,75zł oraz korekta - zmniejszenie przychodów podlegających opodatkowaniu o łączną kwotę 42.560,52zł. Wskutek koniczności dokonania powyższych korekt, stwierdzono zaniżenie miesięcznego dochodu, a przez to zaniżenie zaliczek na podatek dochodowy za 2007r.
Organ dokonał w sposób bardzo szczegółowy wyliczenia powyższych zaliczek, a skarżąca w skardze nie kwestionowała powyższego rozliczenia co do jego zasad i sposobu wyliczenia jak również wyliczenia wysokości samej kwoty odsetek. Skarżąca kwestionowała tylko zasadę, iż pierwotnie zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych były pobierane w niewłaściwej kwocie a wręcz przeciwnie, że były pobrane we właściwej kwocie, wobec czego nie powstały odsetki za zwłokę.
Jednakże w wyroku z dnia 1.02.2010r. sygn. akt I SA/Rz 933/09 tut. Sąd uznał za odpowiadającą prawu zarówno wyżej opisaną decyzję Dyrektora UKS z dnia (...).06.2009r. określającą Spółce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007r., jak i utrzymującą ją w mocy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 28.09.2009r., również w przedmiocie korekty, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów jak i zmniejszenia przychodów podlegających opodatkowaniu.
Tut. Sąd podziela zajęte stanowisko przez Sąd w sprawie sygn. I SA/Rz 933/09 zarówno co do stanu faktycznego jak i co do stanu prawnego sprawy.
Z uwagi na powyższe ponieważ organy nie naruszyły prawa procesowego jak i materialnego sprawa jako bezzasadna podlegała oddaleniu w oparciu o art. 151 p.p.s.a.