Uzasadnienie
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie wyrokiem z dnia 7 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Rz 95/11, po rozpoznaniu skargi B.-P. S.A. w R. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] października 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził na rzecz strony skarżącej zwrot kosztów postępowania.
Spółka otrzymała odpis wyroku z uzasadnieniem w dniu 21 kwietnia 2011 r. i dnia 22 kwietnia 2011 r. złożyła wniosek o uzupełnienie wskazanego wyroku, w trybie art. 157 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), zwanej dalej - p.p.s.a., poprzez wskazanie, że uchylona interpretacja nie może być wykonana do chwili uprawomocnienia się wyroku.
W uzasadnieniu tego wniosku podano, że zgodnie z art. 152 p.p.s.a. w razie uwzględnienia skargi sąd z urzędu określa, czy i w jakim zakresie zaskarżony akt nie może być wykonywany. Wobec uchylenia zaskarżonej interpretacji spełnione zatem są warunki do orzeczenia o wstrzymaniu wykonania.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje
Strona, stosownie do art. 157 § 1 i § 3 p.p.s.a., może w ciągu 14 dni od daty otrzymania wyroku zgłosić wniosek o uzupełnienie wyroku, jeżeli sąd administracyjny nie zamieścił w wyroku dodatkowego orzeczenia, które według przepisów ustawy powinien był zamieścić z urzędu.
Zgodnie z art. 152 p.p.s.a. w razie uwzględnienia skargi sąd w wyroku określa, czy i w jakim zakresie zaskarżony akt lub czynność nie mogą być wykonane. Rozstrzygnięcie to traci moc z chwilą uprawomocnienia się wyroku.
W literaturze nie ma pełnej zgodności co do obowiązku zamieszczania rozstrzygnięcia co do wstrzymania wykonalności danego aktu, w przypadku jego uchylenia (a wiec uwzględnienia skargi). Z jednej strony wskazuje się, że w takiej sytuacji (uwzględnienia skargi), rozstrzygnięcie o wstrzymaniu wykonania stanowi obligatoryjny element każdego takiego wyroku i należy je umieścić w wyroku niezależnie od tego, czy wcześniej wstrzymano wykonanie zaskarżonego aktu lub czynności w drodze postanowienia (tak W. Ryms, Wstrzymanie wykonania aktu lub czynności, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Zagadnienia wybrane, Warszawa 2003). Z drugiej strony podnosi się, że obowiązek zamieszczania tego rozstrzygnięcia dotyczy tylko takich aktów administracyjnych, które podlegają wykonaniu (R. Sawuła, Stosowanie art. 152 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Zagadnienia wybrane, Państwo i Prawo 2004 r., z. 8, s. 71).
W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjęto, że w art. 152 p.p.s.a. chodzi o wykonalność aktu lub czynności w szerokim znaczeniu. Stwierdzenie przez sąd, że zaskarżony akt lub czynność nie podlegają wykonaniu, oznacza, że ten akt lub czynność nie wywołuje skutków prawnych, od chwili wydania wyroku, mimo że wyrok uwzględniający skargę nie jest jeszcze prawomocny (por. wyrok z 29 lipca 2004 r., sygn. akt OSK 591/04, ONSAiWSA 2004, Nr 2, poz. 32 oraz glosa Z. Kmieciaka, OSP 2005, Nr 4, poz. 50).
W takim szerokim ujęciu uregulowanie art. 152 p.p.s.a. ma zatem zabezpieczyć stronę, której skarga została uwzględniona przed negatywnymi skutkami zastosowania się przez organ do treści zaskarżonego rozstrzygnięcia administracyjnego, przed uprawomocnieniem się wyroku sądu.
W tym stanie rzeczy, uwzględniając także argumentację przedstawioną we wniosku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie na podstawie art. 157 § 1 i § 3 w związku z art. 152 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji wyroku.