Uzasadnienie
Wnioskiem z dnia [...]- Spółka Akcyjna "A" z siedzibą w Ś. zwróciła się do Urzędu Skarbowego w Ś. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 1995 r. w wysokości [...]oraz o jej oprocentowanie.
Decyzją z dnia [...] (nr [...]) Urząd Skarbowy w Ś. orzekł o odmowie stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 1995 rok. Urząd Skarbowy uzasadnił swoje rozstrzygnięcie tym, iż zgodnie z art. 330 ustawy - Ordynacja podatkowa zwrot nadpłat powstałych przed dniem 1 stycznia 1998r. dokonywany jest na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (j.t.: Dz.U. z 1993 r. nr 108, póz. 486 z późn.zm.), a zgodnie z tymi przepisami minął trzyletni termin do zwrotu nadpłaty.
Skarżąca nie zgodziła się z takim rozstrzygnięciem sprawy i pismem z dnia [...]odwołała się od tej decyzji do Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. Organ odwoławczy w decyzji z dnia [...] (nr [...]) stwierdził, że Urząd Skarbowy w Ś. rozstrzygnął sprawę w niewłaściwym trybie, a tym samym z uwzględnieniem niewłaściwych przesłanek. Dlatego też Izba Skarbowa z przyczyn proceduralnych, w związku z art. 247 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej, uchyliła zaskarżoną decyzję i przekazała sprawę do ponownego rozpatrzenia.
Po ponownym rozpatrzeniu sprawy Urząd Skarbowy w Ś., w dniu [...], wydał decyzję (nr [...]) stwierdzającą Spółce Akcyjnej "A" w Ś. nadpłatę podatku dochodowego od osób prawnych za 1995 rok w wysokości [...]. Jednocześnie decyzją nr [...]z dnia [...]Urząd Skarbowy odmówił temu podatnikowi oprocentowania tej nadpłaty. Następnie w dniu [...]Urząd dokonał zwrotu, stwierdzonej w/w decyzją nadpłaty w kwocie [...].
Pismem z dnia [...]strona odwołała się od decyzji z dnia [...], którą Urząd Skarbowy odmówił Spółce "A oprocentowania nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 1995. Skarżąca wniosła do Izby Skarbowej we W. o zmianę zaskarżonej decyzji i naliczenie oprocentowania nadpłaty od dnia [...]. Zdaniem Spółki, Urząd Skarbowy nie dochował dwumiesięcznego terminu wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę oraz terminu zwrotu tej nadpłaty.
Po przeprowadzeniu postępowania odwoławczego Izba Skarbowa we W. Ośrodek Zamiejscowy w W., stwierdziła, iż nie ma podstaw do uchylenia zaskarżonej decyzji i decyzją nr [...] z dnia [...] utrzymała zaskarżoną decyzję Urzędu Skarbowego w mocy.
Podatnik zakwestionował również i to rozstrzygnięcie poprzez wniesienie skargi do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
W swej skardze strona skarżąca zarzuca decyzji Izby Skarbowej naruszenie przepisu art. 77 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa poprzez błędne przyjęcie, że skarżącemu nie przysługuje oprocentowanie od zaistniałej nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych.
W odpowiedzi na powyższa skargę Izba Skarbowa uznała podniesiony przez stronę skarżącą zarzut naruszenia art. 77 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej jest bezzasadny. Skarżąca twierdzi bowiem, iż organy podatkowe bezpodstawnie odmówiły oprocentowania nadpłaty stwierdzonej decyzją Urzędu Skarbowego. Uzasadniając ten zarzut Spółka podnosi, że:
Urząd Skarbowy nie dochował dwumiesięcznego terminu do zwrotu nadpłaty; wydanie, uchylonej następnie przez organ odwoławczy, decyzji odmawiającej stwierdzenia nadpłaty nie oznacza załatwienia sprawy w ustalonym w Ordynacji podatkowej terminie,
- - oprocentowanie przysługuje od [...]; prawidłowość złożonego zeznania CIT-8 za 1995 rok była oceniana przez Inspektora Kontroli Skarbowej w 1996r. i wówczas nie stwierdzono, żeby rozliczenie podatku dochodowego od osób prawnych za 3
Sygnatura akt I S.A./Wr 1152/02 1995 rok było nieprawidłowe, zatem podatnik nie może ponosić ujemnych konsekwencji błędnego działania organów podatkowych.
Organ odwoławczy stwierdził, że powyższe zarzuty nie znajdują uzasadnienia w przepisach prawa, albowiem zagadnienia dotyczące nadpłaty są uregulowane w rozdziale 9 i 10 Ordynacji podatkowej. Zdefiniowano tam m.in. pojecie nadpłaty (art. 72), moment jej powstania (art. 74), terminy zwrotu (art. 76), zasady oprocentowania (art.
- 77) oraz prawo do żądania stwierdzenia jej istnienia (art. 79).
W niniejszej sprawie nadpłata w podatku dochodowym od osób prawnych za 1995 r. określona została przez Urząd Skarbowy decyzją o stwierdzeniu nadpłaty. Stosownie do art. 76 § 1 pkt 1 lit. e ustawy Ordynacja podatkowa urząd skarbowy obowiązany jest do wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty i zwrócić ją w terminie 30 dni od wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty. Ten termin został dochowany. Decyzja Urzędu Skarbowego stwierdzająca nadpłatę w kwocie [...]została wydana [...] zwrot nadpłaty nastąpił [...].
Przepis art. 77 § 2 Ordynacji podatkowej reguluje sytuacje, w których przysługuje podatnikowi oprocentowanie nadpłaty. Przepis ten m.in. wskazuje, że w przypadku stwierdzenia nadpłaty (art. 76 Ordynacji podatkowej) oprocentowanie przysługuje od dnia złożenia wniosku o stwierdzeniu nadpłaty do dnia zwrotu nadpłaty.
Skarżąca wniosła do Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. o zmianę zaskarżonej decyzji i naliczenie oprocentowania nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych od dnia [...]. Zdaniem Spółki, Urząd Skarbowy nie dochował dwumiesięcznego terminu. Przepis ten m.in. wskazuje, iż w przypadku przewidzianym w art. 76 § 1 pkt 1 lit. e tej ustawy, czyli w przypadku stwierdzenia nadpłaty przez organ podatkowy decyzją, oprocentowanie przysługuje od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty do dnia zwrotu nadpłaty, ale tylko wówczas, gdy:
a/ nadpłata nie została zwrócona w terminie jednego miesiąca od dnia wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty (art. 77 § 2 pkt 2 lit. a), b/ decyzja w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie została wydana w terminie dwóch miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzeniu nadpłaty (art. 77 § 2 pkt 2 4 lit.b).
Izba Skarbowa stwierdziła, iż w omawianej sprawie nie zaistniała żadna z w/w sytuacji, bowiem:
ad a)
Zwrot nadpłaty nastąpił dwa dni po wydaniu decyzji o stwierdzeniu nadpłaty. Oznacza to, że Urząd Skarbowy zwrócił nadpłatę w terminie krótszym niż miesiąc od daty wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę. Zatem zarzut Strony stwierdzający, że Urząd Skarbowy był w zwłoce ze zwrotem nadpłaty jest bezpodstawny.
ad b)
Wniosek Spółki Akcyjnej "A z dnia [...]o stwierdzenie nadpłaty został złożony do Urzędu Skarbowego w dniu [...]Urząd Skarbowy postanowieniem z dnia [...] (nr [...]), zawiadomił Spółkę o przesunięciu terminu załatwienia sprawy do [...] i w tym dniu wydał decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty.
Zdaniem Izby Skarbowej powołany wyżej przepis art. 77 § 2 pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej mówi o każdej decyzji w sprawie stwierdzenia nadpłaty, czyli zarówno o tej stwierdzającej nadpłatę jak i odmawiającej jej stwierdzenia. Za słusznością tego stanowiska przemawia choćby różnica w zapisie art. 17 § 2 pkt 2 lit a) i art. 77 § 2 pkt 2 lit. b) Ordynacji podatkowej. W pierwszym z omawianych przepisów mówi się o decyzji o stwierdzeniu nadpłaty, w drugim zaś o decyzji w sprawie stwierdzenia nadpłaty. Ponieważ decyzja "w sprawie" może być zarówno pozytywna jak i negatywna oznacza to, że nie ma znaczenia czy urząd skarbowy wydał decyzję stwierdzającą nadpłatę czy decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty. Istotnym jest to, czy taka decyzja wydana została w terminie dwóch miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty. W tym przypadku Urząd Skarbowy w Ś. rozpatrzył wniosek Spółki z zachowaniem dwumiesięcznego terminu.
Fakt, że dni 2 i 3 czerwca 2001 r. były dniami ustawowo wolnymi od pracy, zatem zgodnie z art. 161 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa wydanie decyzji w dniu następnym po dniach wolnych - [...]- oznacza dochowanie dwumiesięcznego terminu. Natomiast to, że decyzja ta została uchylona później przez Izbę Skarbową jest w niniejszej sprawie nieistotne. Ordynacja podatkowa nie precyzuje 5
Sygnatura akt I S.A./Wr 1152/02 zasad oprocentowania nadpłaty w sytuacji analogicznej do zaistniałej w sprawie. Zatem, zdaniem Izby Skarbowej oprocentowanie nadpłaty podatnikowi nie przysługuje.
W ocenie organu odwoławczego również stwierdzenie Skarżącej, że nadpłata powstała w dniu 5.04.1996r. i od tego momentu winna być oprocentowana jest bezzasadne. W myśl art. 14 § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej nadpłata w podatku dochodowym od osób prawnych powstaje z dniem złożenia zeznania wstępnego, ale tylko w sytuacji gdy w tym zeznaniu została wykazana. W przypadku Spółki, aż do kontroli podatkowej obejmującej rok 1999, istnienie nadpłaty z 1995r. nie było znane ani organowi podatkowemu ani podatnikowi. Dopiero wydanie przez Urząd Skarbowy w Ś. w dniu [...]decyzji [...]) potwierdziło istnienie nadpłaty.
Natomiast przepis art. 77 § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej, wyczerpująco określa oprocentowanie nadpłaty. Przepis ten jednak nie przewiduje możliwości oprocentowania nadpłaty, w sytuacji w której znalazła się Skarżąca. Stąd i ten argument Strony nie może być uwzględniony.
Jednocześnie organ podatkowy wskazuje iż Urząd Skarbowy w uzasadnieniu decyzji z [...]nie powoływał orzecznictwa potwierdzającego prawidłowość rozstrzygnięcia sprawy, dlatego też nie może się ustosunkować do zarzutu zawartego w skardze, że wskazane przez US orzecznictwo nie odnosi się do stanu faktycznego sprawy.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Powyższa skarga została wniesiona w dniu [...]do Naczelnego Sądu Administracyjnego-Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu. Zgodnie z przepisem art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1271 ze zm.) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie ustawy Prawo o 6
Sygnatura akt 1 S.A./Wr 1152/02 postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Powyższy zapis ustawowy uzasadnia rozpoznanie niniejszej skargi przez tutejszy Wojewódzki Sąd Administracyjny.
Przechodząc do oceny zasadności skargi, Sąd uznał, iż nie zasługuje ona na uwzględnienie.
Zgodnie z przepisem art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych {Dz.U. nr 153, poz. 1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości m.in. poprzez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
Rozpatrując przedmiotową skargę Sąd zważył, iż zagadnienia dotyczące nadpłaty zostały uregulowane w rozdziale 9 i 10 Ordynacji podatkowej. Zdefiniowano tam m.in. pojecie nadpłaty (art. 72), moment jej powstania (art. 74), terminy zwrotu (art. 76), zasady oprocentowania (art.
- 77) oraz prawo do żądania stwierdzenia jej istnienia (art. 79).
W niniejszej sprawie nadpłata w podatku dochodowym od osób prawnych za 1995 r. określona została przez Urząd Skarbowy decyzją o stwierdzeniu nadpłaty. Stosownie do art. 76 § 1 pkt 1 lit. e Ordynacji podatkowej urząd skarbowy obowiązany jest do wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty i zwrócić ją w terminie 30 dni od wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty. Rozpatrywanej sprawie termin ten został dochowany. Zważyć bowiem należy, iż decyzja Urzędu Skarbowego stwierdzająca nadpłatę w kwocie [...]została wydana [...] a zwrot nadpłaty nastąpił [...].
Przepis art. 77 § 2 Ordynacji podatkowej reguluje sytuacje, w których przysługuje podatnikowi oprocentowanie nadpłaty. Przepis ten m.in. wskazuje, że w przypadku stwierdzenia nadpłaty (art. 76 Ordynacji podatkowej) oprocentowanie przysługuje od dnia złożenia wniosku o stwierdzeniu nadpłaty do dnia zwrotu nadpłaty.
Skarżąca wniosła do Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. o zmianę zaskarżonej decyzji i naliczenie oprocentowania nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych od dnia [...]. Zdaniem Spółki, Urząd Skarbowy nie dochował dwumiesięcznego terminu. Przepis ten m.in. wskazuje, iż w przypadku przewidzianym w art. 76 § 1 pkt 1 lit. e tej ustawy, czyli w przypadku 7
Sygnatura akt I S.A./Wr 1152/02 stwierdzenia nadpłaty przez organ podatkowy decyzją, oprocentowanie przysługuje od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty do dnia zwrotu nadpłaty, ale tylko wówczas, gdy:
a/ nadpłata nie została zwrócona w terminie jednego miesiąca od dnia wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty (art. 77 § 2 pkt 2 lit. a), b/ decyzja w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie została wydana w terminie dwóch miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzeniu nadpłaty (art. 77 § 2 pkt 2 lit.b).
Izba Skarbowa zasadnie uznała, iż w omawianej sprawie nie zaistniała żadna z w/w sytuacji, bowiem: zwrot nadpłaty nastąpił dwa dni po wydaniu decyzji o stwierdzeniu nadpłaty. Oznacza to, że Urząd Skarbowy zwrócił nadpłatę w terminie krótszym niż miesiąc od daty wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę. Zatem zarzut Strony stwierdzający, że Urząd Skarbowy był w zwłoce ze zwrotem nadpłaty jest bezpodstawny.
Zważyć ponadto należy, iż wniosek Spółki Akcyjnej "A z dnia [...]o stwierdzenie nadpłaty został złożony do Urzędu Skarbowego w dniu [...]Urząd Skarbowy postanowieniem z dnia [...] (nr [...]), zawiadomił Spółkę o przesunięciu terminu załatwienia sprawy do [...] i w tym dniu wydał decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty.
Zasadnie przyjęła Izba Skarbowa przyjęła, że powołany wyżej przepis art. 77 § 2 pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej stanowi o każdej decyzji w sprawie stwierdzenia nadpłaty, czyli zarówno o tej stwierdzającej nadpłatę jak i odmawiającej jej stwierdzenia. Za słusznością tego stanowiska przemawia choćby różnica w zapisie art. 17 § 2 pkt 2 lit a) i art. 77 § 2 pkt 2 lit. b) Ordynacji podatkowej. W pierwszym z omawianych przepisów stanowi się o decyzji o stwierdzeniu nadpłaty, w drugim zaś o decyzji w sprawie stwierdzenia nadpłaty. Ponieważ decyzja "w sprawie" może być zarówno pozytywna jak i negatywna oznacza to, że nie ma znaczenia czy urząd skarbowy wydał decyzję stwierdzającą nadpłatę, czy decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty. Istotnym jest to, czy taka decyzja wydana została w terminie dwóch miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty. W rozpatrywanej sprawie Urząd Skarbowy w Ś. rozpatrzył wniosek Spółki z zachowaniem dwumiesięcznego terminu. Fakt, że dni 2 i 3 8
Sygnatura akt l S.A./Wr 1152/02 czerwca 2001 r. były dniami ustawowo wolnymi od pracy, zatem zgodnie z art. 181 § 4 ustawy Ordynacja podatków? wydanie decyzji w dniu następnym po dniach wolnych -[...]oznacza dochowanie dwumiesięcznego terminu. Natomiast to, że decyzja ta została uchylona później przez izbę Skarbową jest w niniejszej sprawie obojętne.
W ocenie Sądu stwierdzenie strony skarżącej, że nadpłata powstała w dniu [...]i od tego momentu winna być oprocentowana nie znajduje podstaw w obowiązującym stanie prawnym. W myśl bowiem przepisu art. 14 § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej nadpłata w podatku dochodowym od osób prawnych powstaje z dniem złożenia zeznania wstępnego, ale tylko w sytuacji, gdy w takim zeznaniu została ona wykazana. W przypadku Spółki, aż do kontroli podatkowej obejmującej rok 1999, istnienie nadpłaty z 1995r. nie było znane ani organowi podatkowemu ani podatnikowi. Dopiero wydanie przez Urząd Skarbowy w Ś. w dniu [...]decyzji [...]) potwierdziło istnienie nadpłaty.
Natomiast przepis art. 77 § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej, wyczerpująco określa oprocentowanie nadpłaty. Przepis ten jednak nie przewiduje możliwości oprocentowania nadpłaty, w sytuacji w której znalazła się strona skarżąca. Stąd i ten argument skarżącej spółki nie mógł zostać uwzględniony.
W konkluzji Sąd rozpatrując przedmiotową skargę nie znalazł podstaw do jej uwzględnienia i dlatego też podlega ona, zgodnie z przepisem art. 151 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, oddaleniu.
Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji.