Uzasadnienie
W dniu [...] spółka z o.o. A we W. - za pośrednictwem ustanowionego pełnomocnika radcę prawnego I. J. – wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we W. skargę na wyżej oznaczony wynik kontroli, w której podniosła, iż kontrola została przeprowadzona bez aktualnego upoważnienia.
W odpowiedzi na skargę z dnia [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej we W. wniósł o odrzucenie skargi lub z ostrożności procesowej o jej oddalenie.
W rozpoznawanej sprawie w dniu [...] inspektor kontroli skarbowej Urzędu Kontroli Skarbowej we W. na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz.U. z 2004 r. Nr 8, poz. 65 ze zm.) oraz upoważnienia do przeprowadzeniu kontroli nr 02010867 w związku z decyzją nr [...] z dnia [...] uchylającą w całości decyzję organu I instancji w przedmiocie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc za okres od sierpnia do grudnia 2000 r. i przekazującą sprawę do ponownego rozpatrzenia, wydał w stosunku do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością A we W. wynik kontroli nr [...]. Przedmiotem ustaleń organu kontroli skarbowej w zakresie podatku od towarów i usług za wymieniony okres było stwierdzenie nieprawidłowości w tym podatku.
W związku z tym, iż w stanie prawnym w roku 2000, brak było podstaw do wydania decyzji, ustalenia wyniku kontroli mogły posłużyć jedynie jako materiał dowodowy i z tych względów nie przedstawiono w nim wniosków oraz wskazań dotyczących usunięcia nieprawidłowości. Wynik kontroli wraz z pouczeniem, iż nie wywiera on takich skutków prawnych, co decyzja organu kontroli skarbowej, doręczono pełnomocnikowi spółki skarżącej w dniu [...]. W związku z wnioskiem strony skarżącej z dnia [...]o usunięcie naruszenia prawa, Dyrektor Kontroli Skarbowej pismem z dnia [...] poinformował stronę, że nie znajduje podstaw do uchylenia przedmiotowego wyniku kontroli.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 1-8 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) zwanej dalej u.p.s.a. – kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na: decyzje administracyjne (pkt 1); postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty (pkt 2); postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które służy zażalenie (pkt 3); inne, niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa (pkt 4); akty prawa miejscowego jednostek samorządu terytorialnego i terenowych organów administracji rządowej (pkt 5); akty organów jednostek samorządu terytorialnego i ich związków, inne niż określone w pkt 5 podejmowane w sprawach z zakresu administracji publicznej (pkt 6); akty nadzoru nad działalnością organów jednostek samorządu terytorialnego (pkt 7); bezczynność organów w przypadkach określonych w pkt 1-4 (pkt 8). Natomiast w myśl przepisu art. 58 § 1 pkt 1 u.p.s.a. sąd odrzuca skargę jeśli sprawa nie należy do właściwości sądu administracyjnego.
Zgodnie z orzecznictwem sądowym wynik kontroli wskazujący określone uchybienia oraz dokonujący ustaleń faktycznych, a tym samym nie dotyczący przyznania, stwierdzenia albo uznania uprawnienia, bądź obowiązku wynikającego z przepisów prawa, nie podlega zaskarżeniu do sądu administracyjnego. Jedynie akt noszący nazwę "wynik kontroli" wydany zamiast decyzji podatkowej, może stać się – po wyczerpaniu środka odwoławczego - przedmiotem skargi do tego sądu, jako stanowiący w swej istocie decyzje podatkową. (uchwała 7 sędziów NSA z dnia 04.12.2000 r., FPS 13/00, OSP 2002, nr 3, poz. 32).
Zatem dopuszczalność zaskarżenia danego aktu lub czynności jest uzależnione od związku między działaniem, bądź zaniechaniem organu administracji publicznej, a realizacją uprawnienia lub obowiązku wynikającego z przepisu prawa. Wobec powyższego przedmiotowy wynik kontroli nie może korzystać z przymiotu aktu podlegającego zaskarżeniu do sądu administracyjnego, bowiem nie rozstrzyga o prawach lub obowiązkach wynikających z przepisów prawa w sposób władczy i wiążący dla podatnika.
Zatem wniesienie skargi na podstawie art. 52 u.p.s.a. w niniejszej sprawie nie jest dopuszczalne.
Z tych względów na podstawie art. 58 § 1 pkt 1 skarga podlega odrzuceniu, o czym Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł w sentencji postanowienia.