Uzasadnienie
W sprawie R.M. w dniu 6 lutego 2012 r. przesłał na adres organu podatkowego wezwanie do naruszenia prawa w wydanej na jego wniosek pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia [...] nr [...], doręczonej podatnikowi w dniu 19 stycznia 2012 r.
W doręczonej stronie skarżącej w dniu 24 kwietnia 2012 r. odpowiedzi na skargę na wyżej oznaczoną interpretację indywidualną organ podatkowy wniósł o odrzucenie skargi z uwagi na brak prawidłowo wniesionego, tj. spełniającego wymóg zachowania 14-dniowego terminu, wezwania do usunięcia naruszenia prawa.
Z akt administracyjnych wynika, iż w treści interpretacji stanowiącej przedmiot skargi zawarte zostało pouczenie o prawie, trybie i terminie wezwania organu do usunięcia naruszenia prawa.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje.
Podstawową zasadą stosowaną w postępowaniu przed sądami administracyjnymi, jest zasada zachowania autokontroli działania organu administracji oraz pierwszeństwo postępowania administracyjnego w stosunku do sądowego, tj. konieczność wyczerpania środków odwoławczych, jeżeli służyły one skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie - art. 52 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity w Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Jeżeli ustawa nie przewiduje środków zaskarżenia w sprawie będącej przedmiotem skargi, skargę na akty lub czynności, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4) i 4a), można wnieść po uprzednim wezwaniu na piśmie właściwego organu - w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu aktu lub podjęciu innej czynności - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy procesowej). Powołany wyżej art. 3 § 2 pkt 4) Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi dotyczy pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.
Z przywołanego unormowania wynika, że przed wniesieniem skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, jej adresat winien uprzednio wezwać na piśmie właściwy organ w terminie czternastu dni od dnia, w którym dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu tej interpretacji, do usunięcia naruszenia prawa.
Z akt sprawy wynika, że pisemną interpretację podatkową, której dotyczy skarga, doręczono R.M. w dniu 19 stycznia 2012 r. Dzień ten należy przyjąć za dzień, w którym podatnik dowiedział się o wydaniu kierowanej do niego interpretacji. Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa w tej interpretacji wniósł on do organu, który ją wydał, w dniu 6 lutego 2012 r.
Zgodnie dyspozycją normy prawnej wynikającej z art. 83 § 1 ustawy procesowej terminy oblicza się według przepisów prawa cywilnego, to jest regulacji zawartej w art. 110 - 115 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.). Po myśli przepisu art. 111 § 2 Kodeksu cywilnego, jeżeli początkiem terminu oznaczonego w dniach jest pewne zdarzenie, nie uwzględnia się przy obliczaniu terminu dnia, w którym to zdarzenie nastąpiło. Zatem wobec doręczenia skarżącemu oznaczonej w sentencji postanowienia interpretacji w dniu 19 stycznia 2012 r. termin do wniesienia wezwania do usunięcia naruszenia prawa rozpoczynał bieg w dniu 20 stycznia 2012 r. i kończył się z upływem dnia 2 lutego 2012 r. Tymczasem wezwanie od usunięcia naruszenia prawa zostało wniesione w sprawie do właściwego organu za pośrednictwem Poczty Polskiej w dniu 6 lutego 2012 r., a więc cztery dni po upływie terminu określonego w art. 52 § 3 ustawy procesowej.
W oparciu o uregulowanie wynikające z art. 85 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, zgodnie z którym czynność w postępowaniu sądowym podjęta przez stronę po upływie terminu jest bezskuteczna, Sąd zobligowany był stwierdzić, iż w sprawie nie doszło do spełnienia warunku dla wniesienia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego przez stronę skarżącą na pisemną interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego, tj. wezwania organu do usunięcia naruszenia prawa, gdyż wezwanie to zostało złożone na piśmie we właściwym organie po upływie ustanowionego dla tej czynności w art. 52 § 3 ustawy procesowej terminu.
Stosownie do art. 58 § 1 pkt 6) ustawy procesowej sąd odrzuca skargę, jeżeli wniesienie skargi jest niedopuszczalne z innych przyczyn. Do przyczyn, o których mowa w powołanym przepisie prawa, zaliczany jest brak wezwania do usunięcia naruszenia prawa w pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. W sprawie zaistniała zatem określona w przywołanym przepisie prawa przesłanka odrzucenia skargi R.M.
W tym stanie rzeczy Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, na podstawie art. 58 § 1 ust. 6 i § 3 w związku z art. 52 § 3 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzekł jak w sentencji.