Uzasadnienie
W wyniku przeprowadzonej kontroli Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej decyzją nr [...] z dnia [...] określił dla A Sp. z o.o. we W. należny podatek dochodowy od osób prawnych za 2000 r. w wysokości [...] zaległość w tymże podatku w wysokości [...] oraz odsetki za zwłokę od tej zaległości w kwocie [...] liczone na dzień wydania decyzji.
Od decyzji Inspektora Kontroli Skarbowej Strona złożyła odwołanie.
W wyniku postępowania przed Izbą Skarbową decyzję organu I instancji uchylono w części i określono należny podatek dochodowy od osób prawnych.
Zaległość podatkowa wynikła z zakwestionowania przez organy skarbowe prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty [...] czynszu z tytułu najmu autobusu Mercedes nr rej. [...].
Izba Skarbowa wywodziła, że zgodnie z § 3 umowy najmu z dnia [...] "najemca zobowiązany był do zapłaty wynajmującemu należności [...], zaś miała być płatna po wystawieniu faktury VAT w połowie okresu użytkowania. Do umowy najmu zostały zawarte aneksy zmieniające należność za najem autokaru oraz okresy jego użytkowania.
- - w dniu [...] aneks nr [...] określający, iż "najemca zobowiązany jest do zapłaty wynajmującemu [...]. W/w aneks zawarto na okres od [...]-[...].
- - w dniu [...]aneks [...] utrzymujący dotychczasową wysokość czynszu za najem [...] aneks zawarty został na okres [...]-[...].
- - w dniu [...]- aneks nr [...] utrzymujący dotychczasową wysokość odpłatności za najem [...]zawarty na okres [...]-[...].
Jednocześnie wydatki związane z wynajmem autobusu księgowane w oparciu o następujące faktury.
- - Fa VAT nr [...] z [...] na kwotę [...] za styczeń 2000r.
- - Fa VAT nr [...] z [...] na kwotę [...] PLN za luty 2000 r.
- - Fa VAT nr [...]z [...] na kwotę [...] zgodnie z aneksem nr [...] do umowy
- - Fa VAT nr [...] na kwotę [...] za sierpień i wrzesień 2000r
W wyniku porównania zawartej w dniu [...] umowy najmu autobusu wraz z aneksami z zaksięgowanymi w koszty uzyskania przychodów Spółki z wydatkami za najem autobusów na podstawie przywołanych faktur zakupu stwierdzono niezgodność stanu przedstawionego przez Spółkę ze stanem faktycznym wynikającym z umowy i aneksów do umowy. Taki stan Strona wyjaśniła faktem zaistnienia błędów pisarskich w związku z używaniem wzorca komputerowego umowy, a kwota czynszu została przypisana do niewłaściwego okresu. Jednocześnie przedłożono obowiązujące aneksy do umów. Wskazana przez Stronę w piśmie z dnia [...] obowiązująca w 2000r. umowa najmu autobusu z dnia [...] w stosunku do umowy z [...] przedstawionej w trakcie kontroli zawiera następujące różnice:
- - w wersji przedstawionej przez Prezesa Spółki należność określono w wysokości [...] płatną w ciągu 14 dni po wystawieniu faktury.
- - pierwszą wersję umowy podpisała pełnomocnik A p. Z. W., zaś wersję przedłożoną w terminie późniejszym podpisał p. A. B. Zdaniem Izby strona w żaden przekonujący sposób nie udowodniła sprzeczności zawartych umów z wystawionymi fakturami VAT. Strona nie wykazała na czym polegał błąd pisarski i dlaczego błąd ten występuje w obu przedstawionych wersjach umowy. Ponadto brak umów w trakcie kontroli wskazuje- zdaniem Izby- że sporządzone zostały one dla celów kontroli, aby obronić nieuzasadniony wydatek w kwocie [...]. Poparciem takiego twierdzenia jest także fakt podpisania drugich wersji umów osobiście przez p. A.B. jako wynajmującego i jako najemcę w odróżnieniu od umów przedłożonych wcześniej kontrolującym, gdzie jako wynajmujący, umowę podpisała p. Z. W. Po przeanalizowaniu całego materiału dowodowego Izba Skarbowa uznała, że kwota [...] nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu ze względu na sprzeczność z zawartą umową.
W skardze podatnik wywodzi, że czynsz w wysokości [...] dotyczył każdego miesiąca okresu na jaki zawarto umowę a nie za cały okres umowy. O treści umowy, a tym samym o zakresie praw i obowiązków z niej wynikających, nie decyduje jej literalne brzmienie, ale zgodny zamiar stron. Dokumenty przedłożone w toku postępowania świadczą o tym, że właściwą treść umowy odzwierciedlają m.in. dokumenty księgowe.
Podatnik wywodzi, że umowa najmu może być zawarta w formie ustnej, gdyż kodeks cywilny nie zastrzega szczególnej formy zawarcia takiej umowy. Tym samym każda zmiana umowy najmu może być dokonana ustnie pod warunkiem, że obie strony umowy taką zmianę akceptują. Zapłata przez najemcę kwoty określonej na fakturze i jej przyjęcie przez wynajmującego dowodzi tego, że obie strony zaakceptowały i dochowały warunków zmienionej umowy najmu.
Ponadto zarzuca, że toku postępowania odwoławczego Izba Skarbowa zażądała przedłożenia dowodów zapłaty czynszów wynikających z aneksów, które to dowody zostały przez skarżącą doręczone. Jednak – zdaniem skarżącego podkreślenia wymaga fakt, że wezwanie do dostarczenia dodatkowych dowodów doręczone pełnomocnikowi w dniu [...], a decyzja została wydana z datą [...], co prowadzi do wniosku, że Izba wydała decyzję nie czekając na dostarczenie dowodów mogących mieć istotny wpływ na wynik sprawy. To zaś oznacza naruszenie przepisu art. 187 §1Ordynacji podatkowej.
W odpowiedzi na skargę Izba stwierdziła, że w zaskarżonej decyzji nigdy nie kwestionowała samego wydatku za wynajem autobusu lecz zakwestionowano jego wysokość jako niezgodną z treścią zawartej umowy. Ponadto zdaniem Izby Skarbowej nie zakwestionowano prawa Strony do ustnego zawarcia umowy najmu, jednakże skoro uczyniono to w sposób pisemny taką treść umowy przyjęto za rzeczywistą.
Skarga została wniesiona do Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy we W. przed dniem 1 stycznia 2004 r i postępowanie w sprawie do tego dnia nie zostało zakończone. Wobec tego - zgodnie z art. 97 § 1 Ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r Przepisy wprowadzające ustawę- Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowania przed sądami administracyjnymi (Dz U 153 poz 1271), sprawa podlega rozpoznaniu przez Wojewódzki Sąd Administracyjny we W. i na podstawie przepisów ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. 153 poz. 1270).
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje
Skarga nie jest zasadna.
Wbrew twierdzeniom skarżącego nie można przyjąć, że wydając zaskarżoną decyzję organy naruszyły prawo w zakresie, o jakim mowa w art. 145 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 –Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. 153 poz. 1270) Dlatego też nie zaistniały przesłanki do uchylenia zaskarżonej decyzji.
Celem każdego postępowania podatkowego jest dokładne wyjaśnienie stanu faktycznego sprawy, aby ich załatwienie opierało się na udowodnionych faktach i aby do tych faktów zostały zastosowane właściwe normy prawne. Realizacja zasady prawdy obiektywnej wymaga przy tym, by dopuścić jako dowód w sprawie podatkowej wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia stanu faktycznego, a nie jest sprzeczne z prawem (art. 180 Ordynacji podatkowej). Przyjęta zaś w art. 191 Ordynacji podatkowej zasada swobodnej oceny dowodów zakłada, iż organ podatkowy nie jest krępowany przy ocenie dowodów kryteriami formalnymi, ma swobodnie oceniać wiarygodność i moc dowodową poszczególnych dowodów, na których oparł swoją decyzję. By w ramach owej swobody nie zostały przekroczone granice dowolności, organ podatkowy przy ocenie zebranych w sprawie dowodów winien m.in. kierować się prawidłami logiki, zgodnością oceny z prawami nauki i doświadczenia życiowego, traktowania zebranych dowodów jako zjawisk obiektywnych, oceniania dowodów wyłącznie z punktu widzenia ich znaczenia i wartości dla toczącej się sprawy; wszechstronności oceny. (wyrok NSA O/Z w Poznaniu z dnia 29.06.2000 sygn. I SA/Po 1342/99 LEX nr 43051)
W niniejsze sprawie niespornym jest, że podatnik przedstawił dwie umowy zwarte z A. B., z tej samej daty i dotyczące dzierżawy tego samego autokaru. Umowy te w różny sposób określają kwotę czynszu i termin jego płatności. Jednocześnie z obu tych umów wynika, że kwota czynszu dotyczy całego – dwumiesięcznego trwania okresu umowy. Jednocześnie nie sporne jest, że podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów kwoty po [...] odrębnie za każdy miesiąc trwania umowy. Spornym natomiast pozostaje jedynie, czy przedstawione umowy odzwierciedlają rzeczywiste stosunki łączące podatnika z wynajmującym i czy zostały one zmienione w taki sposób iż określono czynsz w wysokości [...] za miesiąc.
Organy podatkowe obu instancji dokonały wszechstronnej oceny zebranego materiału dowodowego w kwestii treści umowy łączącej skarżącego z A. B. Wobec oczywistej sprzeczności przedstawianych przez skarżącego wersji umowy z fakturami za najem, organ podatkowy, kierując się zasadą prawdy obiektywnej, miał podstawy uznać spisaną umowę za bardziej wiarygodną od nie odpowiadających jej treści faktur oraz wyjaśnień strony zainteresowanej co do rzeczywistych intencji stron umowy. Organy podatkowe w sposób logiczny wykazały przy tym, że tak ustalona treść umowy odpowiada także treści aneksów, przedłużających umowę na dalsze okresy i określających wysokości czynszu w kwocie po 4 [...] miesięcznie.
Ocena materiału dowodowego zastrzeżona jest dla organu podatkowego. Zasada swobodnej oceny dowodów przez organ prowadzący postępowanie administracyjne (art. 191 Ordynacji podatkowej) wyłącza możliwość odmiennej, niż dokonał to organ orzekający w postępowaniu, oceny wiarygodności i mocy dowodowej dowodów, na których oparł decyzję, chyba że organ ocenił dowody w sposób dowolny. (wyrok NSA O/Z w Lublinie z dnia 10.09.1999 sygn. I SA/Lu 734/98 LEX nr 42717). Ponieważ – zdaniem Sądu w niniejszej sprawie dowolność taka nie wystąpił, nie można twierdzić iż organy skarbowe naruszyły w tym zakresie przepisy proceduralne.
Reasumując Wojewódzki Sąd Administracyjny stwierdza, że zarzuty skargi nie są zasadne, gdyż organy w toku postępowania nie naruszyły prawa w zakresie, o jakim mowa na wstępie niniejszych wywodów.
Dlatego na podstawie art. 151 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi skarga została oddalona.
Z tych przyczyn Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji wyroku