Wyrok WSA we Wrocławiu z 18 lipca 2007 r., I SA/Wr 710/07

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu

Rozpoznanie

w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 lipca 2007 r.

Sprawa

sprawy ze skargi Z. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...], Nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za sierpień 2002r. oddala skargę.

Skład

Sędzia WSA Ireneusz Dukiel przewodniczący
Sędzia WSA Katarzyna Radom Asesor WSA Alojzy Wyszkowski sprawozdawca
Barbara Głowaczewska protokolant

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Skarbowej we W. po rozpatrzeniu odwołania z dnia [...] Z. R. decyzją z dnia [...] [...] wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. z dnia [...] Nr [...] określającej zobowiązanie w podatku od towarów i usług za sierpień 2002 r. w wysokości [...].

Organ odwoławczy podzielił stanowisko organu podatkowego pierwszej instancji co do braku podstaw do rozliczenia podatku naliczonego przez Z. R. z faktury VAT wystawione przez firmę A R. S. z O.:

• nr [...] z dnia [...] na kwotę podatku VAT w wysokości [...],
• nr [...] z dnia [...] na kwotę podatku VAT w wysokości [...],
• nr [...] z dnia [...] kwotę podatku VAT w wysokości [...].

Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że wydatki poniesione na zakup telekart w ilości Simplus 30 – [...] szt, Simplus 50- [...] szt, Simplus 150 – [...] szt. oraz pakietów simplus Motorola V2288 i Siemens A36 nie są zasadne z uwagi, ze podatnik zatrudniał w 2002 r. tylko [...] pracowników tj. pracownika biurowego oraz kierowcę zaopatrzeniowca, a od końca kwietnia 2002 r. przyjęto na staż bezrobotnego na stanowisko referenta administracyjnego.

Korzystając w 2002 r. z usług telekomunikacji stacjonarnej (obejmującej dwa numery) koszt połączeń z tego tytułu wynosił [...] oraz komórkowej (od stycznia do września [...] numery, w październiku [...] i od listopada do grudnia [...] numerów) na kwotę [...].

Organ odwoławczy nie podzielił oświadczenia podatnika złożonego w dniu [...], że dla stworzenia sieci tańszych połączeń telefonii komórkowej doradca operatora A uwarunkował tańsze naliczanie impulsów - posiadaniem co najmniej [...] numerów telefonów. Jednocześnie podatnik zaznaczył, że [...] numery telefonów były nieużywane i płacił jedynie abonament do czasu istnienia promocji. Natomiast w piśmie z dnia [...] Z. R. oświadczył, że [...] telefony komórkowe były wykorzystywane przez niego i jego pracowników, a pozostałe [...] są nieużywane - awaryjne. Zakup natomiast telefonów na kartę oraz kart nastąpił w celu zmniejszenia rozmów z posiadanych komórkowych sieci GSM.

Organ podatkowy uznał, iż brak jest racjonalnych podstaw dla konieczności zakupu dodatkowych dwóch pakietów jak i tak znacznej ilości kart w przypadku, gdy podatnik dysponuje już tak duża ilością numerów telefonii – [...] (nie używając [...]) - zarówno stacjonarnej jak i komórkowej. Racjonalnego uzasadnienia tego stanu rzeczy nie przedstawił sam podatnik. Jego argumentacja, że nagminnie przekraczano czas abonamentowy i dlatego konieczne był zakup tak znacznych ilości kart telefonicznych w miesiącu sierpniu nie znajduje uzasadniania, gdyż po zakupie kwestionowanych kart nie stwierdzono zmian polegających na zmniejszeniu opłat za rozmowy telefoniczne poza abonamentowe.

Dyrektor Izby Skarbowej nie podzielił argumentacji podatnika podanej w piśmie z dnia [...], że nagminnie przekraczano czas abonamentowy i dlatego konieczny był zakup takiej ilości kart telefonicznych w miesiącu sierpniu, ponieważ nie znajduje to uzasadnienia, gdyż po zakupie kart telefonicznych w miesiącu sierpniu nie stwierdzono zmian wysokości opłat za rozmowy (bez abonamentu) w 2002 r., które kształtują się w granicach [...] – [...].

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej j ą decyzji organu I instancji, której zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego:

• art. 2 art. 8, art. 20, art. 22, art. 31 pkt 3, art. 32, art. 37, art. 84, art. 217 Konstytucji RP,

• art. 120, art. 121, art. 122, art. 124, art. 180 § 1, art. 181, art. 187 § 1, art. 188, art. 189, art. 191, art. 210 § 4, art. 229 Ordynacji podatkowej,

• art. 25 ust. 1 z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku VAT, poprzez błędne przyjęcie, iż organ podatkowy:

• bezpodstawnie odmówił prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z art. 25 ust. 1 ustawy VAT,
• obciążył podatnika ciężarem udowodnienia co do wykazania istnienia związku przyczynowo-skutkowego konkretnych wydatków z uzyskanym przychodem,
• oparł się w całości postępowania na zasadzie określonej w art. 6 kodeksu cywilnego, mimo iż zasadę tę ustawodawca pominął w znowelizowanej ordynacji podatkowej

W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie podtrzymując swoje stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Na podstawie art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269), sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej. Według art. 1 § 2 powołanej ustawy - Prawo o ustroju sądów administracyjnych, kontrola sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Określone w art. 145 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm.) podstawy prawne uwzględnienia skargi ograniczone zostały do naruszenia prawa, a zatem kontrolując decyzję administracyjną sąd bada zgodność z prawem zaskarżonej decyzji administracyjnej. Decyzja administracyjna jest zgodna z prawem jeżeli jest zgodna z przepisami prawa materialnego i przepisami prawa procesowego.

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Istota sporu zaistniałego pomiędzy stronami dotyczy w przedmiotowej sprawie oprócz zarzutów co do braku podstaw do rozliczenia podatku naliczonego z częścią wydatków poniesionych na zakup telekart w łącznej ilości [...] szt. oraz pakietów simplus Motorola V2288 i Siemens A36 kwestii pominięcia podatnika w prowadzonym postępowaniu.

Zarzutu skarżącego co do naruszenia przez organ II instancji prawa procesowego przez próbę pominięcia strony w postępowaniu podatkowym i doręczenie decyzji byłemu pełnomocnikowi jest bezpodstawny. Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. nr [...] z dnia [...] została skierowana i doręczona skarżącemu w dniu [...] o czym świadczy dowód potwierdzenia odbioru.

W niniejszej sprawie organ odwoławczy o cofnięciu pełnomocnictwa dowiedział się dnia [...] z pisma przekazanego przez Urząd Skarbowy w O., gdzie strona zawiadomił organ I instancji o odwołaniu udzielonego w dniu [...] pełnomocnictwa udzielonego M. Ł. Mając powyższe na uwadze zaskarżona decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. została skierowana i doręczona skarżącemu w dniu [...], jak również z ostrożności procesowej doręczona p. M. Ł., która została przez Z. R. ustanowiona jego pełnomocnikiem a pełnomocnictwa tego przed organem odwoławczym podatnik nie wycofał.

W przedmiotowej sprawie kwestią sporną są poniesione przez skarżącego wydatki dot. zakupu telekart w łącznej ilości [...] szt. oraz pakietów simplus Motorola V2288 i Siemens A36. Zasadnie Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że poniesione wydatki nie miały związku z przychodem uzyskanym przez skarżącego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W 2002 r. skarżący zatrudniał tylko [...] pracowników - pracownika biurowego oraz kierowcę zaopatrzeniowca, a od końca kwietnia 2002 r. przyjął dodatkowo na staż bezrobotnego na stanowisko referenta administracyjno biurowego. Biorąc zatem pod uwagę liczbę pracowników ([...] osoby łącznie ze skarżącym), organ zasadnie stwierdził brak racjonalnych podstaw dla uzasadnienia konieczności zakupu dodatkowych [...] pakietów telefonów Motorola na karty Simplus w sytuacji, gdy skarżący dysponował już [...] telefonami stacjonarnymi i abonamentowymi telefonami komórkowymi w ilości - od stycznia do września [...] numery, w październiku [...] i od listopada do grudnia [...] numerów.

Uzasadnienia tego stanu rzeczy nie przedstawił też sam skarżący zmieniając przy tym, swoje uzasadnienie na każdym z etapów postępowania.

W dniu [...] Skarżący oświadczył, że [...] telefony komórkowe były wykorzystywane przez niego i jego pracowników, a pozostałe [...] są nieużywane - awaryjne. Natomiast w piśmie z dnia [...] oświadczył, że dla stworzenia sieci tańszych połączeń telefonii komórkowej (tańsze naliczanie impulsów przy posiadaniu co najmniej [...] numerów telefonów), z [...] numerów telefonów nie korzystał a jedynie płacił abonament do czasu istnienia promocji.

Zatem zasadnie organy podatkowe przyjęły, iż zakup dodatkowego pakietu Simplus Motorola i Simens oraz telekart w łącznej ilości [...] szt. nie miał wpływu na zmniejszenie kosztów rozmów, a posiadane telefony komórkowe w pełni zaspakajały potrzeby podatnika, a tym samym brak było podstaw do uznania tego wydatku za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych

Konsekwencją nie uznania powyższego wydatku za koszt uzyskania przychodu był wynikający z art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT brak prawa do rozliczenia od tego zakupu podatku naliczonego.

Twierdzenie strony, że organy podatkowe nie zauważają we wzroście obrotu o [...] związku z kwestionowanymi kosztami i negują prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz o podanie podstawy prawnej limitującej ilość posiadanych aparatów telefonicznych i uzasadnienie dlaczego zakup pakietu simplus nie miał wpływu na zmniejszenie kosztów, ponieważ na wzrost obrotu wpłynął fakt wystawienia przez Skarżącego faktury na sprzedaż dwóch autobusów dla A B. Sp. z o.o. na kwotę netto [...] -podatek VAT należny [...] /w tym jednego z autobusów już w dniu [...]/. Jednak na dostawę w/w autobusów Skarżący zawarł umowę w dniu [...] co wskazuje na brak związku wydatków poniesionych w sierpniu 2002 r. z przychodem tego miesiąca, który wynikał z realizacji wcześniejszej umowy. Analiza przeprowadzona przez organ odwoławczy dotycząca wpływu zakupu kart telefonicznych na zmniejszenie kosztów transportowo – akwizycyjnych jest prawidłowa i wskazuje, że zakup telekart w łącznej ilości [...] szt. oraz pakietów simplus Motorola V2288 i Siemens A36 nie miało wpływu na zmniejszenie kosztów na które powoływał się podatnik.

Stwierdzić należy więc brak prawa do rozliczenia podatku naliczonego od tego zakupu o art. 25 ust. 1 pkt 3 o ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.).

W tym stanie rzeczy, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153 poz. 1270 ze zm.), Sąd orzekł jak w sentencji.