Wyrok NSA w Warszawie (przed reformą) z 25 marca 1998 r., III SA 1802/96

Tezy

Zwolnienie od podatku dochodowego należności pieniężnych wypłacanych żołnierzom w związku z wyznaczeniem ich do składu osobowego polskiego kontyngentu wojskowego w ramach misji specjalnych organizacji międzynarodowych /par. 9 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 marca 1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. nr 35 poz. 173 ze zm./ obejmuje wyłącznie świadczenia, o których mowa w par. 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 marca 1992 r. w sprawie żołnierzy zawodowych wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa w składzie misji specjalnych organizacji międzynarodowych /Dz.U. nr 34 poz. 147 ze zm./; nie dotyczy natomiast świadczeń, o których mowa w par. 2 tego rozporządzenia.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że skarga nie jest zasadna.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm.; również t.j. Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i zwolnionych od podatku na podstawie odrębnych przepisów.

Art. 21 ustawy ani w roku 1993 ani w roku 1995 nie zawierał zwolnienia, które mogłoby mieć zastosowanie w sprawie.

Natomiast na podstawie par. 12 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1991 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 124 poz. 553 ze zm./, a następnie na podstawie par. 9 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 marca 1995 r. w tej samej sprawie /Dz.U. nr 35 poz. 173 ze zm./ zwolnione zostały od podatku dochodowego należności pieniężne wypłacane żołnierzom i pracownikom cywilnym w związku z wyznaczeniem ich do składu osobowego polskiego kontyngentu wojskowego w ramach misji specjalnych organizacji międzynarodowych.

Przepisy o zwolnieniach podatkowych, jako czyniące wyłom w zasadzie powszechności opodatkowania i równego traktowania podmiotów, muszą być stosowane literalne. Skoro zwolnione zostały należności pieniężne wypłacone w związku z (...) to znaczy, że zwolnienie obejmuje tylko te należności, których podatnik nie otrzymałby gdyby nie został wyznaczony do składu osobowego kontyngentu wojskowego w ramach misji specjalnych. Taki charakter mają wyłącznie świadczenia, o których mowa w par. 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 marca 1992 r. w sprawie żołnierzy zawodowych wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa w składzie misji specjalnych organizacji międzynarodowych /Dz.U. nr 34 poz. 147 ze zm./.

Świadczenia o których mowa w par. 2 tego rozporządzenia nie pozostają w związku z wyznaczeniem (...). Wskazany przepis jedynie potwierdza, że wyznaczony do udziału w misji nie traci dotychczasowego uposażenia i innych /dotychczasowych/ świadczeń związanych z wykonywaną pracą.

Skoro zaskarżona decyzja Izby Skarbowej odpowiada prawu to Sąd, na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./, miał obowiązek orzec jak w sentencji.