Uzasadnienie
Decyzją z dnia 31.07.2001 r. Izba Skarbowa w W. na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 i art. 53 par. 1 i par. 4 Ordynacji podatkowej, par. 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy Ordynacja podatkowa po rozpatrzeniu odwołania Telewizji Kablowej "D." Spółka z o.o. w R. od decyzji Inspektora Kontroli Skarbowej z dnia 30.05.2000 r. (...) w sprawie określenia odsetek za zwłokę w kwocie 438.605,50 zł od zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. utrzymała zaskarżoną decyzję w mocy.
W uzasadnieniu decyzji podała, że zgodnie z art. 75 par. 1 Ordynacji podatkowej nadpłaty podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złożył wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. W dniu 19.06.2000 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w R. wydał decyzję stwierdzającą nadpłatę podatku VAT za okres styczeń-kwiecień 1998 r. oraz czerwiec-grudzień 1998 r. w wysokości 2.065.698,00 zł i za okres 1999 r. stwierdzającą nadpłatę podatku VAT w wysokości 2.394.165,10 zł. Powyższe nadpłaty stosownie do art. 76 par. 1 pkt 1 lit. "e" podlegają zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty.
Spółka w dniu 17.01.2000 r. złożyła korekty deklaracji VAT za rok 1998 i 1999 wraz z żądaniem stwierdzenia nadpłaty podatku VAT i zarachowania tej nadpłaty w części na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. W świetle powyższego bezpodstawne jest twierdzenie Spółki, iż sposób naliczania przez Inspektora Kontroli Skarbowej odsetek za zwłokę jest krzywdzący, gdyż przedstawiony tryb zaliczenia nadpłaty w podatku VAT na poczet podatku dochodowego od osób prawnych za 1998 r. jak również korekta CIT-8 za 1998 r. nie mają wpływu na ustalenie wysokości odsetek od zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r.
W skardze na powyższą decyzję Spółka wniosła o jej uchylenie w części dotyczącej kwoty 137.571,70 zł tj. odsetek od dnia 3.01.2000 r. do dnia 30.05.2000 r.
W uzasadnieniu skargi podniosła, że jeżeli przepis art. 75 par. 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż nadpłaty podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań, art. 77 mówi że nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę, natomiast art. 77 par. 2 ust. 2 lit. "b" ustala, że oprocentowanie przysługuje w przypadkach przewidzianych w art. 76 par. 1 pkt 1 lit. "e" od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli decyzja w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie została wydana w terminie dwóch miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, to organy podatkowe winny zastosować te przepisy w niniejszej sprawie.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w W. wniosła o jej oddalenie.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje
Skarga nie jest zasadna. Na wstępie należy podkreślić, że przedmiotem zaskarżenia jest decyzja określająca odsetki za zwłokę od zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 r. Materialnoprawną podstawą wydania decyzji jest art. 53 par. 1 i 4 Ordynacji podatkowej. Ponieważ strona nie kwestionuje daty początkowej powstania zaległości tj. 1.04.1999 r., powstaje do rozstrzygnięcia data do której odsetki winny być naliczone oraz ich wysokość.
Zgodnie z art. 53 par. 4 Ordynacji podatkowej odsetki za zwłokę nalicza organ podatkowy, określając ich wysokość na dzień wydania decyzji określającej wysokość zaległości podatkowej. W sprawie niniejszej decyzja określająca wysokość zaległości podatkowej została wydana w dniu 30.05.2000 r. (...), zasadnie więc organy podatkowe do tej daty naliczyły odsetki. Przy ustalaniu wysokości odsetek, prawidłowo wzięły pod uwagę treść obwieszczeń Ministra Finansów w sprawie odsetek od zaległości podatkowych.
Podatnik zresztą sposobu naliczania odsetek nie kwestionuje, twierdzi natomiast, iż organy zaległe odsetki winny naliczać do dnia złożenia wniosku o zarachowanie nadpłaty z nienależnie wpłaconego podatku VAT na podatek dochodowy od osób prawnych, tj. do dnia 17.01. 2000 r.
W ocenie Sądu stanowisko strony skarżącej nie znajduje uzasadnienia w przepisach prawa. Przede wszystkim należy zauważyć, że pozytywna dla podatnika decyzja stwierdzająca nadpłatę w podatku VAT zapadła w dniu 19.06.2000 r., a w związku z tym zgodnie z art. 76 par. 1 pkt 1 lit. "e" nadpłata w podatku VAT podlegała zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty, tj. w terminie do 19.07.2000 r. Z oczywistych więc względów stwierdzona nadpłata nie mogła być zaliczona na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym mieć wpływ na datę do której naliczane były odsetki za zwłokę od tej zaległości.
W nawiązaniu do wywodów skargi należy podkreślić, że zupełnie odrębnym zagadnieniem pozostaje problem oprocentowania nadpłaty. Zgodnie z art. 77 par. 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 1998 r. oprocentowanie nadpłaty w przypadku przewidzianym w art. 76 par. 1 pkt 1 lit. "e" przysługuje od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty:
a/ jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie miesiąca od dnia wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty, b/ jeżeli decyzja w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie została wydana w terminie 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Użyte w art. 77 par. 2 pkt 2 lit. "b" stwierdzenie - decyzja w sprawie stwierdzenia nadpłaty - oznacza zarówno decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty, jak i decyzję stwierdzającą nadpłatę.
W ocenie Sądu ustawodawca w art. 77 par. 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej rygor oprocentowania nadpłaty na dzień złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty uzależnia od daty wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty /pozytywnej dla podatnika/ lub daty wydania decyzji w sprawie stwierdzenia nadpłaty /pozytywnej lub negatywnej dla podatnika/. W pierwszym przypadku wydanie decyzji po terminie miesiąca, a w drugim bezczynność organu przekraczająca termin 2 miesięcy powodują obowiązek zwrotu nadpłaty wraz z oprocentowaniem od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
W sprawie niniejszej organ podatkowy decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku VAT wydał w dniu 17.03.2000 r., a więc w terminie określonym w art. 76 par. 2 pkt 2 lit. "b", co powoduje że przed datą 30.05.2000 r. nadpłata w podatku VAT nie mogła być zaliczona na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych.
Z tych wszystkich względów i na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o NSA orzeczono jak w sentencji.